Азбука бухгалтерского учета

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

8 000 руб. (= 10 000 руб. – 2 000 руб.) – на сумму дооценки патента, учтенной на счете 83 (то есть с учетом дооценки и патента и его амортизации)

3.9. Продажа нематериальных активов

Организация может расстаться с принадлежащим ей нематериальным активом в следующих основных случаях:

– продажа (уступка прав);

– списание;

– передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

– безвозмездная передача.

Для исчисления налога на прибыль при реализации нематериального актива налоговая база определяется как разница между 1) полученной выручкой без НДС и 2) остаточной стоимостью актива и расходами по реализации.

Убыток от реализации нематериального актива включается в состав расходов, учитываемых для налогообложения, равномерно в течении оставшегося срока службы нематериального актива.

Рассмотрим здесь продажу нематериального актива.

Пример 3.11. Организация продала числившийся на ее балансе нематериальный актив за 47 200 руб. (в том числе НДС 7 200 руб.). Первоначальная стоимость актива составляла 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 70 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

70 000 руб. – списана амортизация по проданному активу.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

30 000 руб. (= 100 000 руб. – 70 000 руб.) – списана остаточная стоимость актива.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

47 200 руб. – начислена выручка от реализации нематериального актива.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

7 200 руб. – отражен НДС по проданному нематериальному активу.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

10 000 руб. (= 47 200 руб. – 30 000 руб. – 7 200 руб.) – выявлен финансовый результат от реализации нематериального актива (прибыль)

Пример 3.12. Организация продает нематериальный актив по цене реализации – 88 500 руб. (в том числе НДС – 13 500 руб.). Восстановительная стоимость актива по данным бухучета – 120 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. Актив ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная на кредитовом сальдо счета 83 по проданному активу (в составе добавочного капитала) – 20 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

50 000 руб. – списана амортизация по проданному нематериальному активу.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

70 000 руб. (= 120 000 руб. – 50 000 руб.) – списана остаточная стоимость актива.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кредит счета 91 «Прочее доходы и расходы» субсчет 91—1 «Прочие доходы»

88 500 руб. – начислена выручка от реализации нематериального актива.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

13 500 руб. – отражен НДС по проданному нематериальному активу.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

5 000 руб. (= 88 500 руб. – 70 000 руб. – 13 500 руб.) – выявлен финансовый результат от реализации нематериального актива (прибыль).

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

20 000 руб. – на суму дооценки станка (кредитовое сальдо счета 83 по проданному активу).

3.10. Списание нематериальных активов

Нематериальные активы списываются с баланса организации, если они перестают использоваться. При списании объекта нематериальных активов организация может нести расходы: объект может быть не полностью самортизирован, в некоторых ситуациях списания объекта требует некоторых затрат.