Бухгалтерское дело. Учебное пособие

Оформление данного вида уценки осуществляется на основании данных проведенной инвентаризации остатков таких ценностей, письменного обоснования уценки и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Необходимо также помнить, что согласно гл. 25 НК РФ убыток от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров, списанный на финансовые результаты, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Сумма убытка от уценки товаров отражается по строке 4.3. Справки о порядке проведения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». Если товар не реализован по разным причинам (морально устарел, потерял товарный вид, истекает установленный срок и др.), по нашему мнению, можно составить акт на его списание как не подлежащего реализации и отнести потери на счет финансовых результатов.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденным гл. 25 НК РФ, подобные расходы не предусмотрены. Поэтому для целей налогообложения организации необходимо увеличить на стоимость списанных товаров налогооблагаемую прибыль и отразить это в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчеты налога от фактической прибыли».

Однако организация имеет возможность не списывать, а реализовывать этот товар по минимальной цене, установленной распоряжением руководителя.

В связи с введением в действие НК РФ при осуществлении предприятиями реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости корректировка суммы полученной выручки в целях налогообложения не производится.

Согласно ст. 40 НК РФ в общем случае для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен, поэтому для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации.

В случае реализации товаров по минимальной цене затраты, связанные с их покупкой и продажей, учитываются при налогообложении прибыли. Возникший убыток от реализации товара по цене ниже закупочной также принимается для целей налогообложения. Таким образом, прибыль, полученная от реализации основной части товара, уменьшится на сумму убытка, полученного от продажи товара по минимальным ценам.

Налоговый орган имеет право контролировать правильность применения цен лишь в таких случаях, как:

• заключение сделки между взаимозависимыми лицами;

• проведение товарообменных (бартерных) операций;

• заключение внешнеторговых сделок;

• отклонение цен более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Если в результате проведения проверки правильности применения цен налоговыми органами будут выяснено, что цены на проданные товары отклоняются от рыночных цен на идентичные (однородные) товары более чем на 20 %, налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налогов исходя из рыночных цен, а также пеней.

В отдельных случаях отклонение цены более чем на 20 % от рыночной не влечет за собой доначисления налога и пеней. Полный перечень этих случаев дан в п. 3 ст. 40 НК РФ. В частности, налоговыми органами должны учитываться скидки, вызванные:

• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынке новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

• реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Налоговый орган также не будет иметь права доначислять налоги и пени, если сделка купли-продажи товаров заключена между продавцом и покупателем в несопоставимых условиях.

В соответствии с п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках в сопоставимых условиях с идентичными (однородными) товарами.

К примеру, учитываются некоторые условия сделок, такие как количество (объем) поступающих товаров (это касается, в частности, объема товарной партии), срок исполнения обязательств, условия платежей, которые применяются для сделок такого рода, и другие условия, оказывающие влияние на цены. Если разница между данными условиями сильно не влияет на цену или может быть учтена с помощью товаров, то тогда условия сделок признаются сопоставимыми. Таким образом, если объем поставки товарной партии одного и того же товара в один и тот же период одному покупателю равен 800 единицам, а другому – 1200 единицам, это уже несопоставимые условия. Цены на данные товары могут отклоняться в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % без каких-либо налоговых последствий. То есть сопоставимыми условиями считается реализация в обоих случаях одинакового количества одного и того же товара.