Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

Налоговой базой обязательства является его балансовая стоимость за вычетом любых сумм, которые не будут подлежать налогообложению для целей налогообложения этого обязательства в будущих периодах. В случае выручки, полученной авансом, налоговой базой обязательства будет его балансовая стоимость за вычетом любой суммы выручки, которая не будет подлежать налогообложению в будущих периодах (п. 8 МСФО 12).

В соответствии с п. 10 МСФО 12, если налоговая база актива или обязательства сразу не очевидна, то субъекту хозяйствования стоит признавать ОНО (ОНА), если возмещение или компенсация балансовой стоимости актива или обязательства увеличит (уменьшит) будущие налоговые платежи по сравнению с тем, какими они были бы, если бы возмещение или компенсация не имели налоговых последствий – это так называемый метод обязательств по балансу. Суть метода заключается в том, чтобы проанализировать разницу между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью:

Отсроченный налог (ОНА или ОНО) = (Балансовая стоимость актива или обязательства – Налоговая база актива или обязательства) х 18 %, где 18 % – ставка налога на прибыль в Украине с 1 января 2014 года.

В соответствии с п. 58 МСФО 12, текущие и отсроченные налоги следует признавать в качестве дохода или расходов и включать в прибыль или убыток за период, кроме случаев, когда налоги возникают от:

• операции или события, признаваемого в том же или другом периоде прямо в собственном капитале, или

• объединения бизнеса.

В финансовой отчетности субъекту хозяйствования следует свертывать текущие налоговые активы и текущие налоговые обязательства только в случае, когда:

1) субъект хозяйствования имеет полное юридическое право свертывать признанные суммы (отсроченные налоговые активы(далее – ОНО) и отсроченные налоговые обязательства(далее – ОНА) относятся к налогу на прибыль, который удерживается в единый налоговый орган (п. 72 МСФО 12); в консолидированной финансовой отчетности, если компании – участники группы зарегистрированы в едином налоговом органе, свертываются по внутренним оборотам между собой, например аванс дочернего предприятия головному и пр.);

2) субъект хозяйствования собирается погасить задолженность путем взаимозачета или продать актив и одновременно погасить задолженность.

Основным нормативным документом, определяющим ОНА и ОНО в украинском учете, является П(С)БУ 17.

Отсроченный налоговый актив – это сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах в результате:

1) временной налоговой разницы, подлежащей вычету;

2) переноса налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;

3) переноса на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.

По сути, ОНА сопровождается превышением налоговой прибыли над учетной. В учете ОНА отражают по счету 17 «Отсроченные налоговые активы», в балансе – по строке 060 «Отсроченные налоговые активы».

Отсроченное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, который будет уплачиваться в следующих периодах с временных налоговых разниц, подлежащих налогообложению. ОНО сопровождается превышением учетной прибыли над налоговой. В будущих периодах, когда такая разница исчезает, соответствующая база тем самым включается в базу обложения налогом на прибыль. В учете ОНО отражают по счету 54 «Отсроченные налоговые обязательства», в балансе – по строке 460 «Отсроченные налоговые обязательства».

Таким образом:

Расходы (доход) по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль + ОНО-ОНА

То есть в бухгалтерском учете отражают значение по дебету счета 98, которое, в свою очередь, формируется:

Д-т 98 = К-т 641 + К-т 54 – Д-т 17

Различия в признании затрат в налоговом и бухгалтерском учете принято разделять на два класса.

Временные налоговые разницы – разницы в оценке активов и обязательств, возникающих в отчетном периоде, влияющие на налог на прибыль и аннулирующиеся в последующих отчетных периодах.

Постоянные налоговые разницы – разницы в оценке активов и обязательств, возникающих в отчетном периоде, не влияющие на налог на прибыль в будущих периодах и не аннулируемые в последующих отчетных периодах.

Суммы налоговых разниц (постоянных и временных) используются для корректировки доходов и расходов, определенных по бухгалтерским правилам. Путем таких корректировок выходят суммы доходов и расходов, которые отражены в налоговом учете (согласно Налоговому кодексу).