Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

К постоянным налоговым разницам можно отнести: разницу между суммой расходов, которые отражены в бухгалтерском учете и включены в расчет налогооблагаемой прибыли, и суммой этих расходов, которая может быть отнесена на расходы в пределах норм налогового законодательства для определения объекта налогообложения (налоговой прибыли (убытка); суммы доходов и расходов, которые не входят в состав доходов и расходов, определяемых для целей налогообложения, но учитываются при определении учетной (бухгалтерского) прибыли; суммы доходов и расходов, которые учитываются для целей налогообложения, но не входят в состав доходов и расходов при определении учетной (бухгалтерского) прибыли.

В состав временных разниц, используемых для формирования дохода и расходов, определяемых для целей налогообложения, относятся разницы, возникающие вследствие:

1. несоответствия оценки оборотных и необоротных активов, расходов будущих периодов;

2. несоответствия оценки долгосрочных и текущих обязательств, обеспечений;

3. несоответствия критериев признания и оценки доходов (в частности, доходов от операций с ценными бумагами, доходов от безвозмездно полученных необоротных материальных активов и т. д.);

4. несоответствия критериев признания и оценки расходов (в частности, расходов на приобретение товаров (работ, услуг), расходов по операциям с ценными бумагами), а также несоответствия при использовании различных методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и т. д.

Для ОНА и ОНО важно выделять временные разницы как подлежащие вычету и подлежащие налогообложению. К сожалению, действующее украинское законодательство не содержит исчерпывающих ответов на большинство вопросов, возникающих при идентификации временных разниц, а поскольку П(С)БУ 17 был разработан на основе МСФО 12, в некоторых вопросах вполне логично искать ответы именно в МСФО 12.

Согласно п. 3 П(С)БУ 17 временная налоговая разница, подлежащая вычету, – это временная разница которая приводит к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах. С такой временной разницей всегда связан отложенный налоговый актив, то есть сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих периодах, в частности, вследствие временной разницы, подлежащей вычету (п. 3 НСБУ 17). Проводки здесь делаются следующие: Дт 17 Кт 641 (в текущем периоде) и Дт 981 Кт 17 (в будущем периоде).

Согласно Инструкции о применении Плана счетов [5] на счете 17 «Отсроченные налоговые активы» ведется учет сумм налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих учетных периодах вследствие, в частности, временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценке этих активов или обязательств, используемого в целях налогообложения. По дебету счета 17 отражается сумма превышения налога на прибыль, подлежащая уплате в текущем отчетном периоде, над расходами, связанными с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде (Дт 17 Кт 641). По кредиту того же счета 17 учитывается уменьшение отсроченных налоговых активов за счет расходов, связанных с начислением налога на прибыль в текущем отчетном периоде (Дт 981 Кт 17.) Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, между оценками которых для отражения в балансе и в целях налогообложения возникла разница.

Согласно п. 3 П(С)БУ 17 временная налоговая разница, подлежащая налогообложению, – это временная налоговая разница, которая включается в налоговую прибыль (убыток) в будущих периодах. С такой временной разницей всегда связано отложенное налоговое обязательство, то есть сумма налога на прибыль, которая будет выплачиваться в будущих периодах с временных налоговых разниц, подлежащих налогообложению (п. 3 П(С)БУ 17). Проводки здесь делаются следующие: Дт 981 Кт 54 (в текущем периоде) и Дт 54 Кт 641 (в будущем периоде).

Согласно Инструкции № 291 на счете 54 «Отсроченные налоговые обязательства» ведется учет сумм налога на прибыль, которые будут уплачиваться в будущих периодах в результате возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценке этих активов или обязательств, используется с целью налогообложения. По кредиту счета 54 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в налогооблагаемых временных разниц (Дт 981 Кт 54). По дебету же счета 54 учитывается уменьшение отложенных налоговых обязательств за счет начисления текущих налоговых обязательств (Дт 54 Кт 641). Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, между оценками которых для отражения в балансе и в целях налогообложения возникла разница.