Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

Система внутрикорпоративного контроля (далее – СВКК) в компаниях средних масштабов, не являющихся одними из многочисленных структур транснациональных холдингов, складывается из нескольких функциональных блоков: первичная документация, регистры бухгалтерского учета для финансовых и налоговых целей, учетная политика для этих же целей, график документооборота, внутренние методики по составлению отчетности (бухгалтерская и налоговая) с учетом официальных предписаний Минфина и ФНС России[174]. Содержание таких функциональных блоков, помимо общепринятых нормативных предписаний, определяется двумя факторами: принадлежность к отрасли специализации финансово-хозяйственной деятельности и её организационно-правовая форма, включая структуру управления бизнесом (матричная, дивизионная и т. д.). С учетом влияния таких внешних и внутренних факторов менеджмент компании, оценивает результативность внутрикорпоративной системы контроля (далее СВКК) и вырабатывает стратегию его дальнейшего развития и совершенствования.

К сожалению, в национальной законотворческой сфере не наблюдается должных усилий по разработке Стандартов СВКК, а российское аудиторское сообщество общепризнанным стандартом в области построения СВКК считает Концепцию внутреннего контроля, сформулированная в 1992 г. американской некоммерческой организацией COSO[175]. В Законе о бухучете № 402 (статья 19) содержится указание на обязательность организовать внутренний контроль фактов хозяйственной жизни компании. Когда же компания подпадает под обязательный аудит, то её менеджмент обязан создавать систему внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Однако определение понятия «внутренний контроль» в Законе отсутствует, равно как и требования (принципы) к его организации на практике. Из чего следует, что при наличии обязанности в Законе отсутствуют нормы по её выполнению. В результате на практике вновь возникают вопросы и, как и прежде, имеют место разночтения в указаниях Минфина и ФНС России, решениях судебных инстанций при рассмотрении финансовых и налоговых споров, выявленные нами в ходе исследования. Реализуемые на практике типовые процедуры контроля, проиллюстрированные на рис. 3.3.1, требуют на наш взгляд, определенных изменений в соответствии с осложнениями экономической среды и возрастанием рисков, прежде всего кредитных и налоговых.

Процедуры СВКК (авторский вариант приведен на рис. 3.3.2) должны быть документально оформлены на бумажном или на электронном носителе, поскольку их содержание – это часть учредительных и внутренних организационно-распорядительных документов экономического субъекта (приказов, распоряжений, положений, должностных и иных инструкций, регламентов, методик, стандартов бухгалтерского учета экономического субъекта).

Рис. 4.3.1. Конвергенция информационных источников внутрикорпоративного анализа и контроля за исполнением обязательств по внешним заимствованиям

В Положении о бухгалтерской службе, составленном согласно новому Кодексу профессионального бухгалтера, должны содержаться требования к квалификации специалистов бухгалтерской службы компании. Помимо этого наиболее важные функции учета, закрепленные за той или иной категорией бухгалтеров, могут быть указаны и в Приказе об учетной политике экономического субъекта. Разумеется, в условиях нестабильности и рисков, равно как и при нормальном течении событий хозяйственной жизни экономического субъекта, пакет документов, оформляющий функционирование СВКК, должен постоянно обновляется, а методики ВКК совершенствоваться. Рекомендуется один раз в квартал год проводить оценку состояния документации о процедурах ВКК на предмет соответствия экономической среде и действенности методов контроля.

Проведенное нами исследование показывает, что функционирование каждого из выше указанных блоков СВКК практически не зависит от особенностей объекта бухгалтерского учета (в нашем исследовании это – затраты по кредитам и займам), однако, представляется желательным при разработке методических положений по каждому из таких блоков определять, так называемые, «болевые точки» функционирования компании. Именно таковой и являются внешние заимствования особенно в период экономической нестабильности в стране. Как уже было обосновано в первой главе диссертации, кредитные ресурсы и другие виды внешнего заимствования – основа бизнеса и обеспечение его рыночной устойчивости компании, оцениваемой показателем финансового рычага.