Учет и налогообложение расходов на страхование работников

При внесении взносов (платежей) по договору добровольного медицинского страхования большое значение имеет срок действия договора. Такие факторы, как перечень оказываемых услуг, наступление соответствующих страховых случаев и тому подобное, в данном случае значения не имеют. Как указано в письме Минфина России от 02.03.2006 № 03-05-02-04/23, договором добровольного медицинского страхования, заключенным между страховой организацией и налогоплательщиком (работодателем) – страхователем в соответствии с правилами добровольного медицинского страхования, в качестве страхового случая могут быть предусмотрены покупка лекарств по рецептам врача в рамках оказания медицинских услуг (амбулаторно-поликлинического обслуживания) и возмещение (страховая выплата) застрахованному лицу (работнику) сумм расходов на покупку таких лекарств. И такие расходы работодателя не должны облагаться единым социальным налогом.

В письме Минфина России от 16.06.2006 № 03-05-02-04/82 было также отмечено, что если оказание восстановительно-реабилитационной помощи соответствует программе добровольного медицинского страхования, то суммы платежей (взносов) организации по договору добровольного личного медицинского страхования работников, заключенному на срок не менее одного года и предусматривающему оказание восстановительно-реабилитационной помощи застрахованным лицам при наступлении страхового события, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Единый социальный налог не начисляется также в случае, если условиями заключенного договора предусматривается при наступлении страхового случая возможность лечения застрахованных лиц в зарубежных медицинских учреждениях (письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10).

4.2.4. Особенности налогообложения при внесении изменений в ранее заключенные договоры страхования

В случае внесения изменений в ранее заключенные договоры страхования организациям необходимо учитывать разъяснения, данные в письме Минфина России от 16.10.2007 № 03-04-06-02/201. В частности, если договор добровольного медицинского страхования заключен между организацией и страховой компанией на срок не менее одного года и если при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников не происходит изменения или прекращения срока действия вышеупомянутого договора, то суммы страховых взносов, внесенные в рамках договора добровольного медицинского страхования за новых работников, не подлежат обложению единым социальным налогом на основании подпункта 7 п. 1 ст. 238 НК РФ.

4.3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Согласно п. 2 ст. 10 Закона об обязательном пенсионном страховании объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.

Следовательно, расходы на страхование работников подлежат включению в расчетную базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в таком же порядке, как при обложении единым социальным налогом.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают единый социальный налог на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Но плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование они являются, и они исчисляют и уплачивают данные взносы в общеустановленном порядке.

4.4. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765. На это, в частности, указано и в п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

Согласно п. 20 вышеуказанного перечня в расчетную базу по страховым взносам не должны включаться суммы:

– страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному страхованию работников;