1С: Предприятие в вопросах и ответах

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налога на доходы физических лиц вправе проверить правильность применения цен при их отклонении более чем на 20 %, в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, а также вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. При этом рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Вместе с тем, доход в натуральной форме не образуется, если работник выступает как обезличенный покупатель продукции, даже если продукция ему отпускается по льготным ценам.

Таким образом, на практике можно реализовать натуральную форму оплаты без дополнительного налогообложения. Для этого достаточно найти денежные средства на период совершения операции продажи продукции, а затем выплатить эти денежные средства в счет погашения заработной платы.

97. Определение налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Помимо доходов в денежной и натуральной форме налогоплательщик может получать доходы в виде материальной выгоды.

1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Налоговая база по таким доходам определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется на день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, но не реже, чем один раз в календарном году.

2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Для целей налогообложения такими лицами, в частности, признаются «… физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц…». Например, когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

При получении налогоплательщиком, такого вида дохода, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Определение налоговой базы по данному виду материальной выгоды осуществляется налогоплательщиком на день приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Налоговая база в этом случае определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Определение налоговой базы по данному виду материальной выгоды осуществляется налогоплательщиком на день приобретения налогоплательщиком ценных бумаг.

98. Определение налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат: