Акционерные общества. ОАО и ЗАО. От создания до ликвидации

2) 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 Налогового кодекса РФ.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной статьей 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Исчисление налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, производится по ставке 9 % в соответствии со статьей 284 Налогового кодекса РФ, а налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных физическими лицами – резидентами Российской Федерации, – по ставке 9 % в соответствии с пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета налоговой базы в отношении дивидендов в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ иллюстрируют следующие примеры:

а) При наличии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.

Уставный фонд компании «А» состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации – 50 акций, физическому лицу – резиденту Российской Федерации – 200 акций, физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Кроме того, компанией «А» получены от компании «Б» дивиденды от долевого участия в размере 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. Ч 1000 акций).

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:

1.1. Иностранной организации – 50 руб. (1 руб. Ч 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15 %, составит 8 руб. (50 руб. Ч 15 %).

1.2. Физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 руб. (1 руб. Ч Ч 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30 %, составит 15 руб. (50 руб. Ч 30 %).

2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 рублей (1 руб. Ч Ч (700 + 200)).

2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9 %: 1000 руб. – 100 руб. – 50 руб. – 50 руб. = 800 руб.

2.2. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила: 800 руб.: (1000 шт. – 50 шт. – 50 шт.) = 0,8889 руб.

3. Сумма налога на прибыль по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией – плательщиком налога на прибыль:

0,8889 руб. Ч 700 шт. Ч 0,09 = 56 руб.

4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом – резидентом Российской Федерации:

0,8889 руб. Ч 200 шт. Ч 0,09 = 16 руб.

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу – резиденту Российской Федерации, – 200 рублей, в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц – 178 рублей (0,8889 руб. Ч 200 шт.).

б) При отсутствии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.

Уставный фонд компании «А» состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации – 50 акций, физическому лицу – резиденту Российской Федерации – 200 акций, физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Дивидендов от долевого участия в других организациях компания «А» не имеет. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. Ч 1000 акций).

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:

1.1. Иностранной организации – 50 руб. (1 руб. Ч 50 акций).

Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15 %, составит 8 руб. (50 руб. Ч 15 %).

1.2. Физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 руб. (1 руб. Ч Ч 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30 %, составит 15 руб. (50 руб. Ч 30 %).