Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

В то же время согласно п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 настоящего Кодекса, не может служить основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом. Таким образом, в п. 2 ст. 169 НК РФ закреплено правило, согласно которому отражение каких-либо дополнительных сведений, не входящих в предусмотренный п. 5 и 6 данной статьи Кодекса закрытый перечень, не может служить обязательным условием для принятия начисленных и уплаченных сумм НДС к вычету.

Актуальная проблема. В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о правомерности применения вычетов по НДС при отсутствии в счете-фактуре наименования и адресов грузоотправителя и грузополучателя в нарушение требований подпункта 3 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Согласно вышеуказанным Правилам, утвержденным Постановлением № 914, по строке 3 счета-фактуры приводится полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указываются почтовый адрес грузоотправителя, по строке 4 – полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

В то же время в соответствии с нормами ГК РФ понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель» применяются в случае, если реализация товаров связана с договорами транспортировки (доставки) товаров или экспедирования, то есть в случаях реального перемещения товаров. Однако при оказании услуг такие понятия, как «грузоотправитель» и «грузополучатель», отсутствуют, что лишает налогоплательщиков возможности представить в налоговый орган счета-фактуры с соответствующими заполненными строками.

Официальная позиция. Отсутствие наименования и адреса грузополучателя в счетах-фактурах, выставленных за оказанные услуги, не является в данном случае нарушением, поскольку в правоотношениях по оказанию услуг не принимают участия грузоотправитель и грузополучатель.

В письмах Минфина России от 23.09.2004 № 03-04-11/158, от 26.02.2004 № 03-1-08/525/18, от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 разъяснено, что при оказании услуг, когда отсутствуют понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель», в соответствующих строках ставятся прочерки.

На это также указано в письмах МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404, УФНС России по г. Москве от 07.03.2006 № 19-11/17872.

Проставление в вышеуказанных случаях в счетах-фактурах тех же данных, что и в строках «продавец» и «покупатель», также не является, по мнению Минфина России, причиной для отказа в вычете сумм НДС, указанных в таких счетах-фактурах (письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07).

Судебная практика. По мнению судов, при оказании услуг такие субъекты, как грузоотправитель и грузополучатель, отсутствуют, следовательно, положения подпункта 3 п. 5 ст. 169 НК РФ об указании в счете-фактуре наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя не подлежат применению и соответствующие строки счета-фактуры не должны заполняться. Данный вывод сделан в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.11.2006 № А19-8053/06-20-Ф02-5893/06-С1, от 13.10.2006 № А19-37333/05-5-Ф02-5286/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 25.10.2006, 18.10.2006 № Ф03-А59/06-2/3620, ФАС Московского округа от 26.03.2007, 02.04.2007 № КА-А41/2090-07, от 14.12.2006, 21.12.2006 № КА-А40/10701-06, ФАС Поволжского округа от 01.06.2006 № А57-18536/05-10, от 30.05.2006 № А65-42080/05-СА1-32, ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2007 № А56-26013/2006, от 19.03.2007 № А42-5140/2006, от 09.03.2007 № А56-18593/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.03.2007 № Ф08-1317/2007-551А, ФАС Уральского округа от 27.06.2006 № Ф09-5443/06-С2.

В постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2007 № А19-25567/06-20-Ф02-2151/07, от 18.01.2007, 22.01.2007 № КА-А40/13485-06 суд, установив, что счета-фактуры без указания наименования грузополучателя были выставлены в связи с оказанием налогоплательщику услуг, сделал вывод, что поскольку при оказании услуг результат не имел материально выраженного характера, а следовательно, отсутствовали лица, являвшиеся грузоотправителями и грузополучателями, то данные счета-фактуры не нарушали требований п. 5 ст. 169 НК РФ.

В постановлении ФАС Московского округа от 16.01.2007, 22.01.2007 № КА-А41/13349-06 суд, отклоняя довод налогового органа о незаполнении в счете-фактуре наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя, указал, что спорные счета-фактуры были выставлены по договорам оказания услуг, которые не предполагали существования грузоотправителя и грузополучателя, а поэтому отсутствовало нарушение подпункта 3 п. 5 ст. 169 НК РФ.