Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

Признавая неправомерными действия налогового органа, выразившиеся в отказе возвратить сумму налоговых вычетов, ВАС РФ счел обоснованным требование налогоплательщика об обязании налогового органа возвратить ему данную сумму, ссылаясь на то, что согласно абзацу пятому п. 4 ст. 176 НК РФ в случае, если налоговым органом в течение установленного срока не было вынесено решения об отказе и (или) вышеуказанное заключение не было представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС на сумму, по которой не вынесено решение об отказе. Из содержания взаимосвязанных положений ст. 88, п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 и ст. 176 НК РФ следует, что налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в налоговом вычете, если соответствующая налоговая проверка им не была проведена.

При этом были отклонены доводы налогового органа о том, что суд не должен был выполнять несвойственные ему функции по исследованию первичных документов, которые налоговым органом не рассматривались, что без анализа первичных документов, а также документов, подтверждавших право налогоплательщика на налоговый вычет, налоговый орган был не вправе принять решение о возмещении сумм НДС из бюджета, а также о том, что налогоплательщик не лишен возможности повторно представить в налоговый орган документы в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством. Из содержания части 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик вправе представить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, являющиеся основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о предоставлении налогового вычета.

Актуальная проблема. В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу правомерности отказа в возмещении НДС со ссылкой на нарушение иностранным покупателем экспортированного товара требований законодательства другого государства.

Официальная позиция. Письмом МНС России от 19.11.2003 № 26-2-05/8120@-АР402 обращено внимание нижестоящих налоговых органов на то обстоятельство, что ответ Управления внутренних доходов США об отсутствии у американской компании идентификационного номера налогоплательщика и непредставлении налоговой отчетности не является официальным подтверждением фиктивности этой компании. Такое возможно в случае ведения деятельности компании за пределами США (то есть открытие банковского счета, поставки и закупки товаров осуществляются за пределами США).

Судебная практика. В постановлениях Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 № 12264/06, от 05.12.2006 № 11801/06 и от 05.12.2006 № 11781/06 сделан вывод, что положения ст. 164, 165, 171, 172, 176 НК РФ, устанавливающие порядок и условия возмещения НДС из бюджета, не связывают право налогоплательщика на возмещение сумм этого налога с соблюдением иностранным лицом требований законодательства другого государства. Сведения, поступившие из Управления внутренних доходов США, не могли рассматриваться в качестве доказательства недобросовестности налогоплательщика. Более того, подобные сведения не являлись официальным подтверждением фиктивности иностранного лица.

Таким образом, нарушение иностранным покупателем требований законодательства другого государства не имело существенного значения для решения вопроса об обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 % по НДС и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Аналогичные выводы встречаются также в постановлениях ФАС округов.

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 № А19-27406/04-20-Ф02-107/07-С1 суд, признавая правомерным применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 % по НДС и налоговых вычетов, отклонил довод налогового органа о том, что Служба внутренних доходов Великобритании не располагала сведениями о регистрации иностранного покупателя, указав, что сведения, поступившие из Службы внутренних доходов Великобритании, не могли рассматриваться в качестве доказательства недобросовестности налогоплательщика.