Аренда

– либо прекращения или досрочного исполнения обязательства и возмещения продавцом причиненных этим убытков;

– либо признания договора продажи предприятия недействительным полностью или в соответствующей части.

Кредитор, который не был уведомлен о продаже предприятия может предъявить иск об удовлетворении своих требований в течение года со дня, когда он узнал или должен был узнать о передаче предприятия продавцом покупателю. По включенным в состав переданного предприятия долгам, которые были переведены на покупателя без согласия кредитора, после продажи предприятия продавец и покупатель несут солидарную ответственность.

Не передаются обязательства, исполнение которых покупателем невозможно при отсутствии у него соответствующего разрешения.

Не передается обязанность по уплате долгов кредиторам в случае отказа последних от перевода долга от продавца к покупателю, обязанность по уплате налогов и сборов, образовавшихся до совершения сделки (пункт 3 статьи 44 НК РФ). При продаже предприятия происходит передача только долгов, связанных с гражданско-правовыми обязательствами фирмы.

Таким образом, задолженность по налогам и сборам остается за налогоплательщиком – предприятием-продавцом и после его реализации. Продавец как юридическое лицо по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса обязан исполнить обязанность по уплате налогов и сборов, образовавшихся до совершения сделки, так как налоговое законодательство не предусматривает в случае продажи предприятия прекращения или изменения уже имеющихся налоговых обязательств.

Налог на прибыль.

Согласно статье 268.1 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходом организации при покупке предприятия является величина превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки.

В общепринятом понимании чистые активы представляют собой разность между суммой активов компании и суммой ее обязательств.

Специалисты Минфина Российской Федерации в Письме от 5 июня 2008 года № 03-03-06/1/352 напомнили налогоплательщикам, что порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина Российской Федерации № 10н и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг № 03-6/пз от 29 января 2003 года «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». В соответствии с пунктом 1 утвержденного Порядка под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Иными словами, превышение стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки необходимо рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 268.1 НК РФ сумма скидки, получаемой при приобретении предприятия, определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту.

Если предприятие приобретается в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, то величина получаемой скидки определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

В целях налогообложения прибыли скидка, получаемая покупателем, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Расходом налогоплательщика в целях налогообложения прибыли, согласно пункту 1 статьи 268.1 НК РФ, признается разница между ценой приобретения предприятия и стоимостью его чистых активов.

То есть, расходом при приобретении предприятия будет величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов. Величина превышения рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

В соответствии с пунктом 2 статьи 268.1 НК РФ сумма уплачиваемой надбавки определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия, определяемой по передаточному акту.

При приобретении предприятия в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу, величина уплачиваемой надбавки определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

Порядок учета в целях налогообложения прибыли суммы надбавки, уплачиваемой покупателем, определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 268.1 НК РФ. Согласно названному подпункту надбавка признается равномерно в течение 5-ти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс.