Аренда

Ссудодатель вправе произвести отчуждение вещи или передать ее в возмездное пользование третьему лицу (статья 700 ГК РФ). В этом случае новому собственнику или пользователю переходят права по ранее заключенному договору безвозмездного пользования, а его права в отношении вещи обременяются правами ссудополучателя.

Когда смена ссудодателя происходит по причине смерти гражданина – ссудодателя либо реорганизации или ликвидации юридического лица – ссудодателя, то права и обязанности по договору безвозмездного пользования переходят к наследнику (правопреемнику) или к другому лицу, к которому перешло право собственности на вещь или иное право, на основании которого вещь была передана в безвозмездное пользование.

В случае реорганизации юридического лица – ссудополучателя его права и обязанности по договору переходят к юридическому лицу, являющемуся его правопреемником, если иное не предусмотрено договором.

Прекращение договора безвозмездного пользования происходит в случае смерти гражданина – ссудополучателя или ликвидации юридического лица – ссудополучателя, если иное не предусмотрено договором (статья 701 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), при безвозмездном пользовании имуществом, налогоплательщик включает в состав внереализационных доходов, для целей уплаты налога на прибыль, доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом. Президиум ВАС Российской Федерации в Информационном письме от 22 декабря 2005 года № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что пункт 8 статьи 250 НК РФ подлежит применению и при безвозмездном получении права пользования вещью. Сумма дохода определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. Такая точка зрения приведена в Письмах Минфина Российской Федерации от 19 апреля 2010 года № 03-03-06/4/43, от 11 декабря 2009 года № 03-03-06/1/804, от 4 февраля 2008 года № 03-03-06/1/77. Данное положение распространяется и на некоммерческие организации. И действует вне зависимости от того, является такой договор срочным или бессрочным. В такой ситуации можно порекомендовать налогоплательщикам, заключать смешанный возмездный договор, что позволит снизить риски.

Например, если организация получает в безвозмездное пользование от МУП контейнеры для сбора и вывоза бытового мусора, то у нее возникает внереализационный доход от безвозмездного пользования имуществом. Сумма внереализационного дохода исчисляется исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета у передающей стороны или, при отсутствии таких данных, исходя из рыночной стоимости товара (выполненных работ, оказанных услуг). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Вот так фискальные органы в Письме Минфина Российской Федерации от 8 августа 2007 года № 03-03-06/1/545, путают безвозмездное пользование с получением товара, что очень рискованно. При этом можно порекомендовать, в договоре указывать не безвозмездное или бесплатное пользование, а то, что пользование указанным имуществом оплачивается в сумме оказания основной услуги.

Но не всегда налоговики такие злые, иногда они еще хуже, и просто заманивают в ловушку. К примеру, в Письме Минфина Российской Федерации от 16 января 2007 года № 03-03-06/2/1 сказано, что нет ограничений при использовании «амортизационной льготы» в зависимости от способа использования, в том числе безвозмездного пользования амортизируемого имущества. Но ведь, так как передача в безвозмездное пользование будет признана экономически необоснованной, то и суммы «амортизационной льготы» не могут быть учтены для налогообложения по данному основанию.

В соответствии с пунктом вторым статьи 322 НК РФ, по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится. При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.

Финансисты и сами себе противоречат. В Письме Минфина Российской Федерации от 25 января 2008 года № 03-11-04/2/13, указано, что налогоплательщик, находящийся на упрощенной системе налогообложения, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество даже от учредителя, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.