Аудит расчетов с персоналом

Глава 7. Аудит расчетов по взносам в бюджет и внебюджетные фонды

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда неразрывно связана с проверкой правильности определения налоговой базы и полноты начисления и перечисления организациями вносов по ЕСН и Пенсионному фонду в пользу бюджета.

Единый социальный налог.

Проверку расчетов с бюджетом по ЕСН лучше производить после аудита расчетов с персоналом, в этом случае у проверяющего уже сложится первое впечатление об имеющихся в организации нарушениях и неточностях при начислении заработной платы.

Для наглядности и сопоставимости полученных в ходе проверки данных сведения о начисленной заработной плате за проверяемый период и суммах начисленного ЕСН можно представить в таблицах.

Таблица № 4. Сведения о начисленной заработной плате за проверяемый период и суммах начисленного ЕСН

Из вышеприведенной таблицы будет видно, имеются ли у организации расхождения между налоговой базой по ЕСН, отраженной в налоговых декларациях, сданных в налоговую инспекцию, и отраженной в бухгалтерском учете организации. При заполнении графы 3 таблицы проверяющий использует данные аналитического учета по следующим счетам бухгалтерского учета:

1) по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – о суммах начисленной заработной платы,

2) по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – о суммах начисленных по больничным листам и пособиям за счет ФСС,

3) по счету 91-2 «Прочие расходы» – о суммах выплат, не учитываемых при определении налоговой базы по ЕСН.

Таблица № 5. Анализ данных

При анализе данных, приведенных в таблице, можно установить завышена или занижена налогооблагаемая база по ЕСН у организации в проверяемом периоде, а также использовать эти данные при написании отчета и рекомендаций аудитора.

Таблица № 6.

На основании данной таблицы можно сделать следующие выводы:

1) соответствует ли сумма начисленных взносов по данным бухгалтерского учета суммам, отраженным в налоговой декларации. Если имеются существенные расхождения, то необходимо установить причину этих расхождений, так как начисленные взносы по ЕСН относятся в бухгалтерском учете на счета затрат и, следовательно, формируют расходы организации;

2) если сумма начисленных взносов по налоговой декларации не соответствует данным бухгалтерского учета (завышена или занижена), то, следовательно, в учете организации неверно сформирована задолженность перед бюджетом, что необходимо отразить в аудиторском отчете.