Аудит расчетов с персоналом

Рассмотрим некоторые виды удержаний из заработной платы работников, а также порядок удержания и их соответствие гражданскому, налоговому и учетному законодательству.

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Самым распространенным удержанием из заработной платы является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками этого налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Резидентом считается тот иностранный работник, который проработал на территории России в календарном году 183 дня и более.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1) 13 % от части доходов, получаемых физическими лицами, а именно заработной платы и иных выплат, производимых в пользу работников, вознаграждения за выполненные работы и прочего, за исключением иных доходов, по которым установлены другие ставки;

2) 35 % от:

а) доходов физических лиц, выраженных как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

б) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 Налогового кодекса РФ;

в) процентных доходов по рублевым вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты;

г) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств;

3) 30 % от всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов. Так, в соответствии со ст. 218, 219, 220, 221 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, социальных налоговых вычетов, имущественных налоговых вычетов и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты.

В ходе проведения аудиторской проверки правильности применения предприятием стандартных налоговых вычетов аудитор может выборочно проверить наличие документов, подтверждающих обоснованность их применения.

Установленные ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Необходимо обратить внимание, если работник устроился на работу не с первого месяца налогового периода, стандартные налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом доходов, полученных работником с начала налогового периода по другому месту работы, в котором ему предоставлялись вычеты. Сумма полученного дохода должна быть подтверждена справкой, полученной работником с прежнего места работы (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ), по форме 2-НДФЛ.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, предоставляемый работнику, действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

1) каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;

2) каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.