Аудит шпаргалка для аудиторов и аудируемых. Замечания 23 шт. за 2021 год

В пункте 7 Методических рекомендаций указано (МР), утверждённых приказом № 52 от 02.10.2017 года, указано что:

бухгалтерский учет операций по формированию и использованию сумм резервов под снижение стоимости МПЗ ведется на счете 14 «Резерв под обесценение МПЗ».

МПЗ в бухгалтерской отчетности отражается за минусом созданного в отношении данных материально-производственных запасов резерва под снижение стоимости (обесценение) МПЗ.

Суммы созданных резервов под снижение стоимости МПЗ относятся на прочие расходы и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе прочих расходов) и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ» на дату составления расчета резерва по форме согласно приложению 1 к настоящей Методике.

Суммы восстановленных резервов в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Если рыночная стоимость продажи МПЗ, по которым ранее был создан резерв под снижение стоимости, изменилась, то соответствующие резервы должны быть скорректированы с отнесением разницы на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Доначисление резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ», восстановление резерва отражается по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В учёте Организации нет операций по созданию резерва под снижение стоимости материальных ценностей, созданных в соответствии с пунктом 3.16.9 УП Организации. К моменту подготовки отчётности за 9 месяцев 2021 года тестирования ТМЦ на обесценение в 2021 году не осуществлялось, согласно утверждённой МР.

Учётная политика соответствует утверждённым стандартам по бухгалтерскому учёту, но есть противоречие, с утверждёнными в Организации МР. Как указано выше, в УП запасы оцениваются на отчетную дату, а в утверждённых Организацией МР, по результатам инвентаризации на 31 декабря текущего года.

Строка «Запасы» в Бухгалтерском балансе за 9 месяцев 2021 года равна 7 944 тыс. руб. Сумма выявленных «Сырья и материалов» без движения 1 464 тыс. руб., что составляет 18 % к строке Бухгалтерского баланса. Уровень существенности, установленный пунктом 2.2.4 УП Организации, составляет 5%. Согласно представленным МР в Организации, порядок учёта Запасов 2021 году не изменился, в части определения чистой стоимость продажи запасов.

Влияние (последствия):

Завышен показатель по строке «Сырье и материалы» Бухгалтерского баланса на сумму 1 464 тыс. руб. на 30.09.2021 года.

Занижен показатель по строке «Чистая прибыль (убыток)» Отчёта о финансовых результатах на сумму 1 464 тыс. руб. на 30.09.2021 года.

Нормативная база:

Пункт 28 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:

Запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин (если иное не установлено пунктами 32–35 настоящего Стандарта):

а) фактическая себестоимость запасов;

б) чистая стоимость продажи запасов, определяемая в соответствии с пунктом 29 настоящего Стандарта.

Пункт 29 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н:

чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи. При этом за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, принимается величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы. В случае если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.

Пункт 30 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утверждённый Приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н: