Аудиторская деятельность: основы организации

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года у экономического субъекта, подлежащего проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 8. Их значение может быть занесено в графу 2 табл. 8 в денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчетность. От этих показателей берут процентные доли, приведенные в графе 3 табл. 8, и результат заносят в графу 4.

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, организация может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является нехарактерной для данной организации. У организации может не быть реализации, если это бесприбыльная некоммерческая организация либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от продажи товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих строках таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 4. Если какие-то значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения.

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления она изменилась не более чем на 20 % в ту или другую сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, по которым аудитор исключил какие-то значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки.

Этот порядок, установленный указанным выше первоначальным вариантом российского ПСАД, имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований ФПСАД разработать собственный порядок нахождения уровня существенности. Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

а) изменить значение коэффициентов в графе 3 вспомогательной таблицы;

б) вводить, убирать, менять финансовые показатели, приведенные в графе 1;

в) менять порядок усреднения при нахождении показателя;

г) принимать во внимание значение финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать динамику их изменения;

д) предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько – для разных статей баланса;

е) самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности.

Приведем условные числовые примеры определения единого показателя уровня существенности

Пример 1