Аудиторская деятельность: основы организации

1. В период оказания профессиональных услуг или на момент выражения мнения о финансовых отчетах дипломированного общественного бухгалтера или его фирмы:

• получил или согласился получить любую прямую или значительную косвенную финансовую выгоду в компании;

• является опекуном, душеприказчиком или распорядителем какого-либо имущества, в результате чего получена или может быть получена любая прямая или значительная косвенная выгода от компании;

• имеет совместные с компанией или ее руководителями, директорами, крупными акционерами инвестиции, либо инвестиции в компании, тесно связанные с проверяемой, от которых зависит его чистый доход или доход его фирмы;

• выдал или получил кредит от компании, или ее руководителей, директоров, или крупных акционеров. Этот запрет не относится к кредитам, полученным от финансовых институтов в обычном порядке и на обычных условиях.

2. В течение периода, охваченного финансовыми отчетами, периода предоставления профессиональных услуг или на момент выражения мнения о финансовых отчетах:

• был связан с компанией в качестве учредителя, поручителя или доверенного лица, получившего право голосования, либо каким-нибудь другим образом, т. е. фактически был одним из руководителей или работников компании;

• был распорядителем пенсионного фонда компании или фонда, обеспечивающего участие служащих в прибылях.

Таким образом, в соответствии с этическими принципами репутация дипломированного общественного бухгалтера в США важнее, чем его потери от отказа инвестировать средства в ценные бумаги клиента или участвовать в управлении его компанией.

Помимо этих основных правил (ограничений) AICPA установил и другие ограничения. Остановимся на них.

Почетное руководство. Независимость считается нарушенной если дипломированный общественный бухгалтер является членом совета директоров. Однако он может быть почетным директором благотворительных больниц, фондов общественных движений, обществ, симфонических оркестров и других неприбыльных организаций, если:

• руководящая должность действительно является почетной и неоплачиваемой;

• его имя как почетного директора указывается на бланках организации и в других документах;

• единственная форма участия дипломированного общественного бухгалтера – использование его имени;

• дипломированный общественный бухгалтер не имеет права голоса в совете директоров и не занимается руководящей деятельностью.

Бухгалтерские услуги. Дипломированный общественный бухгалтер не может считаться независимым, когда предоставляет кому-либо аттестационные (аудиторские) услуги, ведет учетные записи компании и принимает решения в области учета, а руководство компании информировано о финансовых отчетах не в той мере, чтобы нести за них основную ответственность.

Текущий или вероятный судебный процесс. Дипломированный общественный бухгалтер не считается независимым, если:

• руководство компании угрожает начать или начало судебный процесс против дипломированного общественного бухгалтера, ссылаясь на недостатки в аудиторской или другой аттестационной работе;

• дипломированный общественный бухгалтер угрожает начать или начал судебный процесс против руководства компании, обвиняя его в мошенничестве или обмане.

Взаимоотношения аудитора с клиентом прекращаются, а судебный процесс дает начало другим их взаимоотношениям.

Влияние семейных отношений. Аудитор заинтересован в определенном финансовом положении своей супруги (супруга) и других зависимых от него лиц. AICPA считает, что на независимых дипломированных общественных бухгалтеров оказывают влияние некоторые (но не все) взаимосвязи с близкими родственниками (детьми, приемными детьми, братьями, сестрами, родителями, бабушками и дедушками, родителями супруга и супругами перечисленных лиц).

AICPA введены и другие интерпретации (ограничения) основных правил (норм).

Зарубежная практика ограничений была учтен при определении ограничений, налагаемых на аудиторов (аудиторские фирмы) и в нашей стране.

Ограничения на участие в аудиторской проверке в Российской Федерации. В ст. 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» перечислены основные требования к аудиторам и аудиторским фирмам в Российской Федерации, которые необходимо соблюдать при заключении договоров на аудиторские проверки, а также определена ответственность за их нарушение.

Аудиторская проверка не может проводиться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;