Аудиторская деятельность: основы организации

В ходе cудебно-бухгалтерской экспертизы исследуется производственная и финансово-хозяйственная деятельность организаций разных форм собственности, которые допустили убытки, потери, хищения ценностей, бесхозяйственность и другие негативные факты, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности и ставшие объектом расследования правоохранительными органами.

В отличие от других видов судебных экономических экспертиз, выводы бухгалтерской экспертизы обосновываются документально достоверными данными, которые отражены в бухгалтерском учете, определяются лица материально ответственные за причиненный ущерб, устанавливается сумма, за которую должно отвечать каждое материально ответственное лицо, совершившее противоправные действия.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается следователем или судом (арбитражем), как правило, после проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности, поэтому судебно-бухгалтерская экспертиза имеет много общего с ревизией, но между ними есть и различия.

Общим является то, что и в ходе ревизии, и судебно-бухгалтерской экспертизы при исследовании объектов используются:

• одинаковые источники информации;

• методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры;

• обосновывают свои выводы на документально достоверных доказательствах.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности проводится собственником, представленным вышестоящей организацией. В исключительном порядке ревизия и аудит могут проводиться по требованию правоохранительных органов при согласии собственника.

Результаты ревизии сообщаются администрации и трудовому коллективу для принятия мер по ликвидации недостатков в хозяйственной деятельности. В зависимости от времени проведения ревизии подразделяются следующим образом:

1)  плановые – проводятся по заранее разработанному и утвержденному плану;

2)  внеплановые – осуществляются в сроки, не предусмотренные утвержденным планом (при стихийном бедствии, неудовлетворительной работе предприятия, в случаях расхищения ценностей и т. п.);

3)  перманентные (от лат. permanentus – постоянный, непрерывный) – проводятся непрерывно контрольным аппаратом организации в структурных подразделениях (производственных единицах, цехах и т. п.).

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности может проводиться также по решению правоохранительных органов в момент проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, если ранее проведенной ревизией собрано недостаточно доказательств, подтверждающих сумму ущерба, недостач у материально ответственных лиц и т. п.

Существенные различия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией финансово-хозяйственной деятельности обусловлены их юридической природой, целями и задачами, которые они решают. При ревизии комплексно изучается финансово-хозяйственная деятельность организации с целью ее дальнейшего усовершенствования, а при судебно-бухгалтерской экспертизе – отдельные недостатки, выявленные ревизией, с целью документального обоснования исковых требований, поданных в следственные или судебные органы к конкретным материально ответственным должностным лицам.

В отличие от ревизии судебно-бухгалтерская экспертиза проводится не по заранее составленному плану, а по мере возникновения необходимости в ней и только после вынесения специального постановления органа, который назначает экспертизу (следственных органов, суда, арбитража). Проведение экспертизы поручается высококвалифицированному специалисту – эксперту-бухгалтеру, который является штатным или нештатным сотрудником государственного экспертного учреждения.

Методы ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы в основном сходны. Вместе с тем методики проведения ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы имеют различия, а некоторые методики, которыми пользуются при ревизии, недопустимы или нецелесообразны при проведении экспертизы.

Способы получения фактографической информации для эксперта-бухгалтера четко определены законом. В отличие от ревизора эксперт-бухгалтер не имеет права:

• собирать документы и другую информацию, которая является доказательством по возбужденному правоохранительными органами делу;

• получать справки от каких-либо лиц;

• выполнять контрольно-ревизионные действия (проводить инвентаризации ценностей или принимать в них участие, сверять взаиморасчеты, проверять расчетные операции и т. п.);

• привлекать к проведению экспертизы других лиц (что нередко делается на практике в ходе ревизии);

• решать вопросы правовой оценки действий лиц, которые имеют отношение к исследуемому делу, а также другие вопросы, содержащие правовую интерпретацию.