Азбука бухгалтерского учета

2 000 руб. – на сумму дооценки амортизации.

Пример 2.20. Переоценивается объект основных средств – токарный станок. Первоначальная стоимость станка 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 20 000 руб. Предположим, что в результате переоценки стоимость основного средства уменьшилась (уценка), то есть, например, текущая (восстановительная) стоимость станка на дату переоценки – 90 000 руб.

Уценка будет иметь следующий вид:

Сумма уценки станка составляет: 100 000 руб. – 90 000 руб. = 10 000 руб.

Определим коэффициент пересчета: 90 000 руб. : 100 000 руб. = 0,9

Сумма амортизации после уценки: 20 000 руб. * 0,9 = 18 000 руб.

Сумма уценки амортизации: 20 000 руб. – 18 000 руб. = 2 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 01 «Основные средства»

10 000 руб. – на сумму уценки станка.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

2 000 руб. – на суму уценки амортизации.

Почему в случае дооценки используется счет 83 «Добавочный капитал», а в случае уценки – счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»? Дело в том, что в случае дооценки основного средства прибыль является не реально полученной, а номинальной (условной) и для этого используется специальный пассивный счет 83. А в случае с уценкой применяется принцип осмотрительности в принятии оценок и, исходя из этого принципа, понижение стоимости основного средства носит долгосрочный (постоянный) характер и поэтому может сразу рассматриваться в качестве реального убытка с отражением на счете 84.

Основное средство может переоцениваться неоднократно.

И может так случиться, что после повышения стоимости объект основных средств впоследствии будет переоценен в сторону понижения его стоимости. То есть, если сначала объект основных средств был переоценен в сторону большей стоимости (дооценка) с использованием кредита пассивного счета 83, то в последующем при случае переоценки в сторону уменьшения стоимости объекта (в случае уценки) будет отражаться уменьшение суммы на пассивном счете 83 (запись по дебету счета 83) вплоть до возможного полного исчезновения суммы средств со счета 83. А при ещё большей уценке в действие войдет уже пассивный счет 84. То есть после списания всей суммы предыдущей дооценки с дебета счета 83 суммы превышения уценки над предыдущей дооценкой будут списываться уже на дебет счета 84.

А может случиться наоборот – сначала объект был оценен в меньшую сторону, а потом в большую сторону. Это означает, что сначала по объекту было показано уменьшение стоимости по дебету счета 84 (при уценке), а после этого будет отражаться повышение стоимости (дооценка) с отражением суммы дооценки сначала по кредиту счета 84. А в случае превышения суммы дооценки над суммой предыдущей оценки разница будет показываться уже по кредиту счета 83.

Пример 2.21. Переоценивается объект основных средств – токарный станок. Текущая (восстановительная) стоимость станка – 80 000 руб. Восстановительная стоимость станка, по которой он числится в учете на дату переоценки – 110 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 22 000 руб. Ранее объект дооценивался, в результате чего первоначальная стоимость станка была увеличена на 10 000 руб., а сумма амортизации станка – на 2 000 руб. То есть объект уценивается после предыдущей дооценки.

Сумма уценки станка:110 000 руб. – 80 000 руб. = 30 000 руб.

Коэффициент пересчета: 80 000 руб. : 110 000 руб. = 0,727

Сумма амортизации после уценки: 22 000 руб. * 0,73 = 16 000 руб.

Сумма уценки амортизации: 22 000 руб. – 16 000 руб. = 6 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 01 «Основные средства»

10 000 руб. – на сумму уценки станка в пределах предыдущей дооценки.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 01 «Основные средства»

20 000 руб. (= 30 000 руб. – 10 000 руб.) – на сумму уценки станка сверх суммы предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

2 000 руб. – на сумму уценки амортизации в пределах ее предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

4 000 руб. (= 6 000 руб. – 2 000 руб.) – на суму уценки амортизации сверх суммы ее предыдущей дооценки.