Азбука бухгалтерского учета

Для этого используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Создание резервов в бухгалтерском учете отражается ежемесячными проводками на сумму 1/12 годового объема расходов проводками вида:

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 29, 44

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

А уже когда предприятие реально осуществляет соответствующие расходы, то они делаются уже за счет ранее созданного резерва, что отражается проводками вида:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70, 69.

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предприятия могут создавать резервы на:

– предстоящую оплату отпусков работникам

– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

– выплату вознаграждений по итогам работы за год

– ремонт основных средств

– производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером работы

– предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий

– предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Пример 6.4. У производственного предприятия плановый объем затрат на отпускные выплаты рабочим основного производства в текущем году – 100 000 руб. Соответствующие плановые социальные отчисления – 27 400 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Ежемесячная проводка в течении года:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

10 616,67 руб. (= (100 000 руб. +27 400 руб.) : 12 месяцев) – создание резерва.

Начислены отпускные:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

100 000 руб.

Начислены социальные отчисления с оплаты отпусков:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

27 400 руб.

Чаще всего резерв не должен иметь остатка на конец года. Поэтому суммы излишне созданного резерва в конце года сторнируются.

6.9. Основные бухгалтерские проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов»

Расходы будущих периодов это затраты, произведенные в отчетном периоде, но по сути относящиеся к будущим периодам.

Основной пример таких расходов это расходы на подготовку и освоение нового производства. А также арендная плата за последующие периоды. Также и расходы по подписке на периодическую экономическую и техническую литературу.

Для учета таких расходов используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов».

Учет соответствующего расхода делается проводкой типа:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 10, 50, 51, 70, 69, 76.

А списание этих расходов делается в последующем ежемесячно (или в другие сроки) проводками вида:

Дебет счета 20, 23, 25, 26, 44

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Пример 6.5. Предприятие в ноябре подписалось на периодический журнал экономического содержания на весь следующий год. Расходы на подписку составили 24 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

В ноябре:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

24 000 руб. – подписка на следующий год.

Ежемесячно в следующем году:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

2 000 руб. (= 24 000 руб. : 12 месяцев).

Пример 6.6. Предприятие понесло расходы на освоение нового вида продукции – 100 000 руб. Считается, что новая продукция будет выпускаться 4 года с планом выпуска 4 000 изделий за весь срок.

Расчет:

Норма списания расходов на 1 изделие – 25 руб. (= 100 000 руб. : 4 000 шт.).

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Учтены расходы по подготовке нового производства:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 10, 70, 69

100 000 руб.

В первом месяце выпуска нового вида продукции выпущено 70 изделий:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»

1 750 руб. (= 70 шт. * 25 руб.).

6.10. Примеры калькулирования полной и сокращенной производственной себестоимости продукции

Пример 6.7. Пример калькулирования полной производственной себестоимости продукции – когда общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально, например, зарплате производственных рабочих.

Предприятие производит 2 вида готовой продукции – А и Б.