Азбука бухгалтерского учета

Таким образом, в целом счет 90 «Продажи» на конец каждого месяца сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 «Продажи» в течении года сальдо иметь могут – они накапливаются с 01 января каждого года. При этом субсчет 90—1 «Выручка» в течении года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90—2 «Себестоимость продаж», 90—3 «Налог на добавленную стоимость», 90—4 «Акцизы» могут иметь в течении года только дебетовое сальдо. Субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж» может иметь как дебетовое так и кредитовое сальдо.

По окончании отчетного года все субсчета счета 90 «Продажи» (кроме субсчета 90—9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет счета 90—1 Кредит счета 90—9 – закрыт субсчет 90—1,

Дебет счета 90—9 Кредит счета 90—2 (90—3, 90—4) – закрыт субсчет 90—2 (90—3, 90—4).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «Продажи» окажутся равными и сальдо по счету 90 «Продажи» в целом и по всем его субсчетам на 01 января следующего отчетного года будут равны нулю.

7.3. Списание отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной себестоимости при продаже продукции

Готовая продукция учитывается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Но на предприятиях часто имеется ситуация, когда сложно установить фактическую себестоимость готовой продукции в момент ее поступления на склад, так как ее можно рассчитать только в конце месяца. И для удобства учета отгрузки покупателю готовой продукции со склада многие предприятия используют учетные цены (нормативную себестоимость).

В конце месяца к нормативной себестоимости готовой продукции, которая отгружена со склада, добавляется сумма отклонений, вместе с которой получается фактическая себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции.

Сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет субсчета 90—2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция», рассчитывается в 2 шага по формулам:

1 шаг

[Отклонение на остаток готовой продукции на складе на начало месяца + Отклонение по готовой продукции, полученной на склад за месяц]

: (делим на)

[Себестоимость готовой продукции на складе по учетным ценам на начало месяца + Себестоимость готовой продукции, полученной на склад по учетным ценам за месяц]

* (умножаем на)

100%

= (получаем)

[Процент отклонения, подлежащий списанию]

2 шаг

[Процент отклонения, подлежащий списанию]

* (умножаем на)

[Себестоимость готовой продукции по учетным ценам, отгруженной покупателям за месяц]

= (получаем)

[Сумма отклонений, подлежащая списанию].

Если фактическая цена оказалась больше учетной, то на сумму отклонений по отгруженной продукции делается проводка:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90—2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»,

а если фактическая цена оказалась меньше учетной, то делается проводка СТОРНО.

Пример 7.7. Предприятие использует для готовой продукции учетные цены.

1) По учетным ценам остаток готовой продукции на складе на начало месяца – 100 000 руб. Фактическая себестоимость этого остатка – 120 000 руб. То есть имеется перерасход в 20 000 руб.

В течении месяца на склад поступило готовой продукции по учетным ценам на 300 000 руб. Фактическая себестоимость поступившей продукции – 340 000 руб. То есть имеется перерасход в 40 000 руб.

В течении месяца предприятие отгрузило покупателям готовой продукции по учетным ценам на 250 000 руб.

Расчет.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

Кредит счета 20 «Основное производство»

300 000 руб. – поступило за месяц на склад готовой продукции на сумму нормативной себестоимости.

Дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

Кредит счета 20 «Основное производство»