Азбука бухгалтерского учета

Если же налоговая прибыль сначала больше бухгалтерской, то сначала уплачивается большая сумма налога на прибыль (и потом – меньшая сумма) по сравнению с бухгалтерским учетом. В таком случае говорят, что сначала возникает отложенный налоговый актив. То есть потом налог на прибыль уменьшается. Например, по данным налогового учета амортизационные отчисления могут быть сначала меньше, чем в бухгалтерском учете (а потом они сравняются).

Пример 13.5.

В таблице приведены данные о деятельности предприятия (в тыс. руб.).

Таким образом, из таблицы видно, что в первый год по данным налогового учета начисленная амортизация больше, чем в бухгалтерском учете на 100 тыс. руб. и на эту же сумму меньше налоговая прибыль (и налог на эту прибыль меньше на 20 тыс. руб.).

То есть в первый год возникает отложенное налоговое обязательство 20 тыс. руб. и в первый год делается проводка:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

20 000 руб. – учтено отложенное налоговое обязательство, то есть сначала недоплачено и потом надо будет доплатить налог на прибыль.

А во второй год отложенный налог становится текущим и делается проводка:

Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

20 000 руб. – отложенный налог учтен как текущий во втором году.

Пример 13.6.

В таблице приведены данные о деятельности предприятия (в тыс. руб.).

Таким образом, из таблицы видно, что в первый год по данным налогового учета начисленная амортизация меньше, чем в бухгалтерском учете на 100 тыс. руб. и на эту же сумму больше налоговая прибыль (и налог на эту прибыль больше на 20 тыс. руб.).

То есть в первый год возникает отложенный налоговый актив 20 тыс. руб. и в первый год делается проводка:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

20 000 руб. – учтен отложенный налоговый актив, то есть сначала переплачено и потом надо будет уплатить меньше.

А во второй год отражается уменьшение текущего налога на прибыль:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

Кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы»

20 000 руб. – отражено уменьшение платежей по налогу на прибыль во второй год.

13.4. Использование прибыли

Сумма чистой прибыли отчетного года (образовавшееся кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») заключительной проводкой декабря списывается с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Распределение прибыли происходит в следующем году.

Пример 13.7. По итогам года предприятие получило прибыль в сумме 1 000 000 руб. В следующем году на собрании акционеров было решено 7% прибыли (70 000 руб.) направить на пополнение резервного капитала, а остальную прибыль направить на выплату дивидендов: 1) акционерам – работникам предприятия – 330 000 руб., 2) прочим акционерам (не являющимся работниками предприятия) – 600 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

1 000 000 руб. – заключительная проводка декабря отчетного года на сумму прибыли.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал»

70 000 руб. – пополнен резервный капитал.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

330 000 руб. – начислены дивиденды акционерам – работникам предприятия.

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75—2 «Расчеты по выплате доходов»

600 000 руб. – начислены дивиденды акционерам, не являющимся работниками предприятия.

13.5. Резерв сомнительных долгов

В современных условиях хозяйствования вполне возможны ситуации, когда покупатели получили продукцию (работы, услуги, товары), но оплатить это не в состоянии, например, по причине банкротства. В результате на балансе предприятия образуется задолженность, которая может быть не погашена – сомнительные долги.

Сомнительной задолженностью считается такая задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями.