Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

9600 – 11 200 = –1600 (тыс. руб.) – убыток от обесценения.

3. Распределяется убыток от обесценения между элементами генерирующей единицы.

Уменьшается сумма гудвилла до нуля:

Дебет счета «Прибыли и убытки» – Кредит счета «Гудвилл» – 1200 тыс. руб.

Распределяется оставшаяся сумма между другими активами единицы:

Дебет счета «Прибыли и убытки» – Кредит счета «Основные средства» – 160 тыс. руб. (400: 10 000? 4000);

Дебет счета «Прибыли и убытки» – Кредит счета «Нематериальные активы» – 160 тыс. руб. (400: 10 000? 4000);

Дебет счета «Прибыли и убытки» – Кредит счета «Резерв под обесценение дебиторской задолженности» – 80 тыс. руб. (400:: 10 000x 2000).

Если в следующие годы после признания убытка от обесценения наметился существенный рост гудвилла, то этот факт указывает на то, что убыток от обесценения или уменьшился, или больше не существует. Однако согласно МСФО восстановление убытка от обесценения не допускается, так как он будет внутренне созданным гудвиллом, который не отвечает признанию в финансовой отчетности. Вместе с тем допускается восстановление убытка от обесценения активов, которое называется реинвестированием.

Пример

Предполагается, что на следующую отчетную дату у фирмы М (см. предыдущий пример) появились основания считать, что убыток от обесценения генерирующей единицы может быть восстановлен. Возмещаемая стоимость единицы определена на эту дату в сумме 10 200 тыс. руб.

Распределение суммы восстановления убытка между активами единицы:

Дебет счета «Основные средства» – Кредит счета «Прибыли и убытки» – 160 тыс. руб. (400: 10 000x 4000);

Дебет счета «Нематериальные активы» – Кредит счета «Прибыли и убытки» – 160 тыс. руб. (400: 10 000x 4000);

Дебет счета «Резерв под обесценение дебиторской задолженности» – Кредит счета «Прибыли и убытки» – 80 тыс. руб. (400:: 10 000? 2000).

Остаток 200 тыс. руб. (10 200 – 10 000) не найдет отражения в учете, так как он приходится на внутренне созданный гудвилл.

Данные об убытке от обесценения приведены в табл. 8.3.

Таблица 8.3.

Убыток от обесценения

Как уже говорилось, нужно помнить, что согласно МСФО 3 признание отрицательного гудвилла отменено, при этом корректируется сумма нераспределенной прибыли:

Дебет счета «Отрицательный гудвилл» – Кредит счета «Нераспределенная прибыль».

Пример

Фирма М приобрела фирму Д за 20 млн руб. Справедливая стоимость чистых активов фирмы на дату приобретения составила 15 млн руб. По состоянию на 31 марта 2008 г. накопленная амортизация гудвилла составила 3 млн руб.

Величина накопленной амортизации списывается путем уменьшения гудвилла на эту сумму:

Дебет счета «Амортизация гудвилла» – Кредит счета «Гудвилл» – 3 млн руб.

Таким образом, сальдо по дебету счета «Гудвилл» составит 2 млн руб.

Пример

По состоянию на 31 марта 2008 г. на балансе фирмы М числился отрицательный гудвилл 10 млн руб., который относился к ранее осуществленной покупке бизнеса. На указанную сумму необходимо сделать корректировку входящего сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода:

Дебет счета «Доходы будущих периодов», субсчет «Отрицательный гудвилл», – Кредит счета «Нераспределенная прибыль» – 10 млн руб.

В финансовой отчетности должна быть раскрыта информация, которая позволит пользователям отчетности оценить динамику балансовой стоимости гудвилла в течение отчетного периода, а именно:

• о факторах, повлиявших на увеличение стоимости гудвилла при его принятии к учету, т. е. описание каждого объекта НМА, который не был признан отдельно от гудвилла, и объяснение того, почему справедливая стоимость этого актива может быть надежно оценена;

• о валовой стоимости гудвилла и накопленных убытках от его обесценения;

• о дополнительном гудвилле, признанном в течение отчетного периода, гудвилле, включенном в группу активов, предназначенных для выбытия;

• об убытках от обесценения, признанных в течение отчетного периода;

• о суммах, признанных в отчете о прибылях и убытках в качестве отрицательного гудвилла.

Организации, которые будут впервые подготавливать консолидированную финансовую отчетность, могут столкнуться с проблемой расчета гудвилла, поскольку крайне сложно определить справедливую стоимость активов и обязательств приобретенной дочерней компании, которая была на дату приобретения.

Предположим, первая консолидированная отчетность составляется на 31 декабря 2008 г., а акции дочерней компании приобретены в 2000 г. Из-за невозможности получения на конец 2008 г. достоверной оценки показателей отчетности дочерней компании, которая была на дату приобретения, представляется нецелесообразным проводить пересчет показателей бухгалтерской отчетности дочерней компании на дату приобретения. Эта позиция нашла свое отражение в МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» в виде одного из нескольких выборочных (необязательных) исключений, позволяющих упростить переход компаний на МСФО.