Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

В целях приближения отечественной практики учета к требованиям международных стандартов в специальной литературе предлагается, чтобы готовая продукция и товары отгруженные оценивались в годовом бухгалтерском балансе по чистой стоимости реализации исходя из текущих рыночных цен. При этом должно соблюдаться условие, предусматривающее, что чистая стоимость реализации должна быть меньше производственной либо полной себестоимости, учтенной на счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 73) расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в ее отчетности в суммах, которые показаны в бухгалтерском учете и признаны ею правильными. Периодически расчеты с юридическими и физическими лицами должны выверяться и уточняться, что должно быть отражено в учетной политике организации. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, – в активе; а остатки, по которым имеется кредитовое сальдо, – в пассиве.

Организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. При создании резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам бухгалтерского учета).

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранной валюте отражают в отчетности в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на последнее число отчетного периода.

Согласно МСФО такие статьи, как расчетный счет, дебиторская и кредиторская задолженность, оцениваются в денежных единицах, реально отражающих состояние этих статей на дату составления отчетности. Если они выражены в иностранной валюте, они переоцениваются по соответствующему курсу на конец отчетного периода.

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации полученные займы и кредиты показываются на конец отчетного периода с учетом сумм процентов, которые причитаются к уплате.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В международной практике согласно МСФО 23 «Затраты по займам» в качестве основного подхода затраты по займам должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Возможен альтернативный подход: в определенных обстоятельствах расходы по привлечению заемных средств допустимо относить в состав расходов на подготовку активов к целевому использованию или продаже. При этом затраты по займам могут капитализироваться, если они непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива. Капитализированная сумма должна представлять собой фактические затраты по займам, без учета какого-либо дохода, полученного от временного инвестирования средств.

Рассмотренные варианты оценки объектов бухгалтерского учета для отражения их в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также требования к раскрытию информации, представленной в ней, имеют большое значение для оценки пользователями этой отчетности информации об имущественном и финансовом состоянии и результатах финансовой деятельности за период составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

2.6. Техника составления бухгалтерского баланса

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Применение этих процедур – трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться:

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

• постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».