Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

Доля меньшинства (minority interest) – доля чистых активов, или нетто-активов, – результатов деятельности дочерней компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочернее предприятие и не обеспечивает владельцам этой доли контроля над деятельностью дочерней компании (участие в капитале компании, не составляющее контрольного пакета акций).

Порядок учета и отражения информации об ассоциированных компаниях установлен МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Ассоциированной компанией считается такая, в которой инвестор обладает значительным влиянием. К признакам значительного влияния относятся:

• наличие в собственности инвестора не менее 20 % акций ассоциированной компании, имеющих право голоса;

• представительство инвестора в совете директоров или аналогичном органе управления ассоциированной компании;

• наличие крупных операций между инвестором и ассоциированной компанией;

• обмен важной технической информацией между инвестором и ассоциированной компанией и т. д.

МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» применяется для составления и представления консолидированной финансовой отчетности группы компаний, находящихся под контролем материнской компании, а также для учета дочерних предприятий в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Сложность формирования консолидированной финансовой отчетности в российских условиях связана с различиями в учетной политике компаний группы, способов ведения бухгалтерского учета и отражения результатов коммерческой деятельности. Кроме того, материнская компания может перейти на МСФО раньше, чем подконтрольное дочернее предприятие. Возникающие при консолидации вопросы можно разбить на следующие группы:

• объединение данных бухгалтерской отчетности материнской компании и дочерних предприятий в консолидированной финансовой отчетности по МСФО;

• расчет показателей консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (гудвилл, доля меньшинства);

• методика исключения оборотов по внутригрупповым операциям (внутригрупповая прибыль, займы, продажа активов, дивиденды).

8.2. Общие принципы консолидации

Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией и предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляют собой их инвестиции, т. е. контроль и владение чистыми активами. Такое требование вполне разумно, поскольку в индивидуальной отчетности материнской компании в отношении инвестиций в подконтрольную структуру, кроме собственно первоначальной стоимости инвестиций и дивидендов за период, увидеть ничего нельзя.

Оценить же, во что превратились инвестиции через ряд лет, как они влияют на результаты деятельности группы компаний, можно лишь в консолидированной финансовой отчетности. При этом следует соблюдать определенные правила, которые обеспечивали бы полноту охвата информации обо всех компаниях, которые контролирует материнская компания. Вместе с тем не следует включать в консолидированную финансовую отчетность показатели дочерних компаний, консолидация которой привела бы к искажению объективной и правдивой информации.

Бывают случаи, когда финансовая отчетность группы, подготовленная материнской компанией, не приносит никакой пользы. При таких обстоятельствах материнские компании в соответствии с требованиями МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» освобождаются от обязанности готовить консолидированную финансовую отчетность.

Материнская компания при составлении консолидированной финансовой отчетности должна свести в нее показатели всех контролируемых дочерних компаний – как зарубежные, так и национальные, за исключением тех, которые определены МСФО 27.

Под контролем для целей консолидации понимается возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании для получения выгод от ее деятельности. Существование контроля предполагает владение материнской компанией прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной голосующих акций компании, за исключением случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Контроль может существовать также в случае, если инвестор обладает возможностью:

• управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

• определять финансовую и хозяйственную политику компании в соответствии с уставом или соглашением;

• назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;

• иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления;

• иметь договор залога на имущество компании;

• иметь договоры займа между материнской и дочерними компаниями.