Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений

Принцип непрерывности деятельности. В российском законодательстве он упоминается как допущение непрерывности деятельности. Согласно этому принципу организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (в течение двенадцати месяцев) и у него отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Приведенный принцип направлен на выбор способа оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Для действующей организации характерна оценка по первоначальной (исторической) стоимости и в отчетности не нужно оценивать объекты по стоимости ликвидационной (т. е. по цене реализации активов в случае вынужденной ликвидации организации). Очевидно, что данный принцип находится под влиянием динамической концепции баланса. В противовес этому статическая концепция ориентирована на оценку активов в условиях предполагаемой ликвидации. Если бы ликвидация действительно состоялась, то за продаваемые активы было бы уплачено, как правило, значительно меньше, поскольку ликвидационная комиссия вынуждена продавать ценности в ограниченные сроки. Поэтому сторонники «фиктивной ликвидации» настаивают на использовании текущих рыночных цен, рассматриваемых индивидуально для каждого объекта и принимаемых в покрытие кредиторской задолженности.

Принцип двойственности. Данный принцип обосновывает фундаментальное бухгалтерское уравнение, представляющее объекты бухгалтерского наблюдения с двух сторон – как экономические ресурсы (активы) и источники их формирования (собственный и привлеченный капитал). Все учетные процедуры выводятся из этого уравнения, которое можно представить следующим образом:

Активы = Собственный капитал + Обязательства (Пассивы) (1)

Хозяйственные и финансовые процессы и их элементы – факты хозяйственной деятельности – оказывают двойственное действие на активы и источники. Поэтому система бухгалтерского учета должна быть организована таким образом, чтобы регистрировать оба аспекта факта хозяйственной деятельности (это и есть система двойной записи). В статической концепции уравнение двойственности имеет следующий вид:

Активы – Обязательства (Пассивы) = Чистая стоимость имущества (2)

В разрезе принципа двойственности статическая и динамическая бухгалтерия расходятся в определении понятий активов, обязательств и капитала.

Так, статическая концепция предлагает учитывать в балансе лишь те активы, которые могут выступать покрытием обязательств. Из этого следует, что все средства, не принадлежащие организации на праве собственности, должны быть исключены из баланса. Следуя логике статической бухгалтерии, нецелесообразно включать в активы ресурсы, которые не могут быть проданы (например, лицензии, права пользования торговыми знаками и др.). Кроме того, исходя из целей статического баланса в источники средств включается весь заявленный акционерный капитал, поскольку только в этом случае возникает полное отражение суммы его обеспечения соответствующими активами. В этих условиях актив статического баланса содержит величину дебиторской задолженности акционеров по заявленному, но невнесенному капиталу. И, наконец, цели статического учета диктуют необходимость принимать во внимание все обязательства (кредиторскую задолженность) организации.

Те активы, которые статическая теория рассматривает как фиктивные, динамическая называет реальными. С точки зрения ликвидации и покрытия обязательств нематериальные активы и арендованные активы ничего не стоят. Однако для измерения результата такие активы, используемые в течение длительного времени, вполне адекватны, и их включение в баланс оправдано. Кроме того, в соответствии с динамической теорией используется не весь вложенный капитал, а лишь его реально внесенная часть, благодаря которой может быть получена прибыль. В этом случае в балансе не находит отражения информация о подписанном, но реально невнесенном капитале.

Что касается российской учетной практики, то понятие экономических ресурсов, отражаемых в активе, формируется под влиянием динамической теории и сводится к владению или контролю за активом, обещающим будущие выгоды. Подобная трактовка предполагает включение в баланс и нематериальных активов, и лизингового имущества. Напомним, что возможность признания лизингового имущества в балансе лизингодателя предусматривается российским законодательством по соглашению сторон сделки (в случае капитализируемого лизинга).