Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами

Увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций не изменяет долю участия акционера в уставном капитале общества. Разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций при увеличении уставного капитала акционерного общества не включается в налогооблагаемые доходы (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). Значит, операция по увеличению уставного капитала за счет общества независимо от способа ее осуществления не влечет возникновения налогооблагаемого дохода у акционеров – юридических лиц. Такой доход появится у них лишь при реализации акций, распределенных или конвертированных в случае увеличения уставного капитала. Налоговая база по налогу на прибыль при реализации акций рассчитывается согласно ст. 280 Кодекса. Доход в виде цены реализации акций, определенный в соответствии с названной статьей, уменьшается на сумму расходов на приобретение и реализацию этих акций (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Увеличение номинальной стоимости акций не влияет на их стоимость, сформированную в налоговом учете организации-акционера.

Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций среди акционеров, наоборот, приводит к необходимости скорректировать первоначально оплаченную стоимость акций. Корректировка проводится с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала (п. 7 ст. 280 НК РФ).

У акционеров – физических лиц несколько иная ситуация с обложением НДФЛ доходов, полученных от увеличения уставного капитала акционерного общества. Согласно п. 19 ст. 217 НК РФ доходы в виде дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, а также доходы в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций, полученные акционерами от акционерного общества, освобождаются от налогообложения. Но только когда такие доходы получены в результате переоценки основных средств общества.

Если увеличение уставного капитала акционерного общества происходит за счет иных источников (например, нераспределенной прибыли или эмиссионного дохода), стоимость дополнительно полученных физическими лицами акций или разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций признается налогооблагаемым доходом акционера – физического лица. Это доход в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Дата его получения – дата государственной регистрации увеличения уставного капитала общества. К данному виду дохода применяется налоговая ставка 13 %.

Общество исполняет обязанности налогового агента и удерживает исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из любых доходов налогоплательщика в денежной форме (например, дивидендов) при их фактической выплате. Если удержать исчисленную сумму НДФЛ нельзя, налоговый агент в течение месяца с момента возникновения обязательств письменно сообщает в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

2.3. Учет и налогообложение операций по уменьшению уставного капитала

Уменьшение уставного капитала может производиться как по желанию самого общества, так и на основании требований действующего законодательства.

Уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства производится:

– в соответствии с п. 4 ст. 35 Закона РФ «Об акционерных обществах». Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то в этом случае общество обязано уменьшить уставный капитал до величины чистых активов.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

– размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

– размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

– если общество приобретает в собственность свои акции и не реализует их в течение года с момента приобретения. Например, когда к обществу переходит собственность на акции, не оплаченные его учредителем (п. 1 ст. 34 Закона РФ «Об акционерных обществах») либо общество приобретает размещенные им акции (п. 3 ст. 72 Закона «Об акционерных обществах») или по требованию акционера выкупает принадлежащие ему акции (п. 6 ст. 76 Закона РФ «Об акционерных обществах»).

При перечисленных обстоятельствах приобретенные обществом акции должны быть реализованы в течение года с момента приобретения по цене не ниже их рыночной стоимости, в противном случае общество принимает решение об уменьшении уставного капитала путем погашения оказавшихся у него акций.

Уменьшение уставного капитала возможно путем:

– конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью;

– сокращения общего количества размещенных акций.