Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации

Уставом акционерного общества должно быть определено, кому именно предоставлено право принимать решение об увеличении уставного капитала – общему собранию или совету директоров. Эмиссия дополнительных акций возможна только при условии, что уставом предусмотрены объявленные акции. Указывать в уставе объявленные акции необязательно, это одна из диспозитивных норм Закона «Об акционерных обществах».

Пример. Уставный капитал увеличен за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. При этом возрастает номинальная стоимость акций без изменения общего их количества. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 75, К-т 80 – принято решение об увеличении уставного капитала;

Д-т 84, К-т 80 – часть нераспределенной прибыли направлена на формирование уставного капитала;

Д-т 70, К-т 68 – удержан НДФЛ с доходов участника;

Д-т 68, К-т 51 – налог уплачен в бюджет.

В соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций (долей, паев) или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Таким образом, при увеличении уставного капитала за счет переоценки основных фондов (соответствующей части добавочного капитала) ни дополнительно полученные акционерами акции, ни увеличение номинальной стоимости принадлежащих им акций в соответствии со ст. 217 НК РФ (п. 19) НДФЛ не облагаются. Это в равной мере относится к имущественным долям в ООО.

Следует отметить, что в случае увеличения уставного капитала за счет эмиссионного дохода доход акционера в виде стоимости дополнительно полученных акций, распределенных ему за счет средств, полученных от эмиссионного дохода, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ. Предприятие в данном случае является налоговым агентом по НДФЛ (п. п. 1, 3 ст. 226 НК РФ). Налоговая ставка для исчисления НДФЛ устанавливается в размере 13% в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ, если указанной статьей не предусмотрено иное.

Добавочный капитал

В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен новый порядок отражения в учете операций, связанных с формированием и движением добавочного капитала.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен синтетический счет 83 «Добавочный капитал» без деления на субсчета.

Аналитический учет по данному счету ведется по источникам формирования и направлениям использования добавочного капитала.

Источниками его формирования являются:

• прирост стоимости имущества за счет переоценки и капитальных вложений;

• эмиссионный доход;

• положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;

• средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;

• средства предприятия, направленные на пополнение оборотных активов.

Средства от безвозмездного поступления имущества теперь отражаются в составе доходов будущих периодов по счету 98 «Доходы будущих периодов».

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться как в сторону увеличения, так и уменьшения.

В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке». При этом разница между восстановительной и первоначальной суммой износа основных фондов учитывается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

В случае принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается следующая запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».