Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Федеральным законом от 22 июля 2005 г . № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» в гл. 21 НК РФ, внесено важное изменение которое касается определения налоговой базы и вычета сумм «входного» НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Теперь при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления НДС надо начислять не по мере принятия на учет соответствующего объекта, а на последний день месяца каждого налогового периода. То есть либо в конце каждого месяца, либо в конце последнего месяца каждого квартала (п. 10 ст. 167 НК РФ в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г . № 119-ФЗ). При этом суммы «входного» НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления принимаются к вычету по мере уплаты в бюджет налога.

Статьей 3 Федерального закона от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ предусмотрен переходный период для определения налоговой базы и принятия к вычету сумм «входного» НДС при выполнении строительно-монтажных работ.

Если строительно-монтажные работы для собственного потребления были выполнены до 1 января 2005 года, момент определения налоговой базы по ним определяется после принятия на учет объекта завершенного капитального строительства (основных средств). При этом суммы НДС, исчисленные по строительно-монтажным работам для собственного потребления, подлежат вычетам по мере принятия объекта к учету и начала начисления по нему амортизации, при условии, что этот НДС будет уплачен в бюджет. Суммы «входного» НДС по таким строительно-монтажным работам принимаются к вычету по мере постановки объекта на учет.

Если суммы НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 г ., не были исчислены до 31 декабря 2005 г ., надо принимать во внимание следующее. НДС по таким строительно-монтажным работам подлежит исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 г . (включительно). Исчисление производится на 31 декабря 2005 г . Вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком, производятся после уплаты в бюджет налога в соответствии со статьей 173 НК РФ. При этом суммы уплаченного «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих строительно-монтажных работ, подлежат вычету НДС по оборудованию, требующему монтажа.

Теперь при приобретении оборудования, требующего монтажа, вычет НДС по нему можно осуществить после принятия оборудования к учету на счет 07 «Оборудование к установке» (п. 1 ст. 172 НК РФ в ред. Федерального закона от 22 июля 2005 г . № 119-ФЗ).

Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них с 1 января 2005 года освобождена от НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налогообложение в льготном налоговом режиме при реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передачи доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир осуществляется в том случае, если передача права собственности, оформленная в установленном порядке, произошла начиная с 1 января 2005 г ., вне зависимости от учетной политики продавца, которая применялась до 1 января 2005 г . для целей налогообложения.

Порядок освобождения от налогообложения операций, перечисленных в подп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется только при реализации (в том числе инвесторами) жилых помещений (долей в них) по договору купли-продажи. И еще, при передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме, при реализации квартир по договору купли-продажи.

Указанный порядок освобождения не распространяется на строительно-монтажные работы по капитальному строительству жилых домов, жилых помещений, выполняемые на основании соответствующих договоров подряда (субподряда) подрядными (субподрядными) организациями (письмо ФНС России от 9 декабря 2004 г . № 03-1-08/2467/17).

Налог на прибыль организаций

Средства соинвесторов, полученные инвестором для строительства объекта, относятся к целевому финансированию, которое не включается в доходы для целей исчисления налога на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

А вот средства, использованные не по целевому назначению, признаются прочим доходом (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Инвесторы финансируют строительство объекта путем перечисления инвестиционных взносов заказчикам-застройщикам в соответствии с заключенными с ними договорами. Заказчики-застройщики учитывают полученные средства в составе целевого финансирования строительства.

Инвесторы используют для финансирования строительства собственные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налогов, поэтому дополнительному обложению налогом на прибыль данные средства не подлежат. Привлеченные средства других инвесторов и соинвесторов также не подлежат налогообложению в соответствии с п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.