Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Однако в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или реализации в указанном году объекта незавершенного капитального строительства суммы налога, не принятые ранее к вычету, подлежат вычету единовременно по мере принятия на учет готового объекта или реализации объекта незавершенного строительства.

В рассматриваемой ситуации здание будет построено, принято к учету и введено в эксплуатацию в ноябре 2006 года, поэтому организация будет принимать к вычету НДС в сумме 135 000 руб. ежемесячно с января по октябрь 2006 года. Оставшуюся часть НДС в размере 270 000 руб. (135 000 руб. х 2 мес.) по подрядным работам, выполненным в 2005 году, организация примет к вычету в ноябре 2006 года, то есть по мере ввода объекта в эксплуатацию.

НДС в размере 180 000 руб., предъявленный подрядными организациями после 1 января 2006 года, подлежит вычету в общем порядке по мере принятия к учету подрядных работ и получения от подрядчика соответствующего счета-фактуры.

Налог на прибыль

Порядок учета доходов и расходов от реализации по договорам с длительным технологическим циклом работ в бухгалтерском и налоговом учете различается, поскольку формируется по различным правилам.

Доходом от реализации признается выручка от реализации работ (услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные работы (услуги), на дату признания доходов и расходов (п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).

Если подрядная организация определяет доходы и расходы методом начисления, то в этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов (гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ):

– равномерно доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов;

– пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

При способе равномерного распределения расходов не подтвержденные первичными документами расходы не могут быть учтены в более ранние периоды, даже если они будут попадать в равномерно распределенный на период объем расходов. В результате такие расходы при документальном подтверждении уже не попадут и в расходы более позднего периода. При выборе временного критерия исполнение требования равномерного признания расходов может привести к потере части расходов из-за невозможности их учета в различных налоговых периодах.

Пример

Организация-подрядчик заключила договор с организацией – заказчиком на капитальное строительство объекта на условиях 80-процентной предоплаты. По условиям договора работы сдаются заказчику после завершения строительства объекта в целом. Договорная стоимость объекта строительства составляет 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000 руб.

Согласно условиям договора:

строительство выполняется из материалов подрядчика. Стоимость материалов, приобретенных подрядчиком в апреле 2007 г ., – 472 000 руб., включая НДС;

окончательная оплата производится после подписания рабочей комиссией акта приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11);

начало строительства – 1 апреля 2007 г ., окончание – 30 марта 2008 г .

1 апреля 2007 г . получена предоплата от заказчика – 1 888 000 руб., включая НДС. Для выполнения части работ подрядчик заключил договор с субподрядной организацией с 1 апреля 2007 г . сроком на 6 месяцев на сумму 708 000 руб., включая НДС.

Субподрядные работы оплачиваются ежемесячно после подписания акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Расходы на выполнение СМР собственными силами составили 1 200 000 руб.

Расходы на строительство, произведенные в апреле 2007 г ., в том числе:

материальные расходы (прямые расходы) – 472 000 руб., в том числе НДС 18% – 72 000 руб.;

амортизация оборудования (прямые расходы) – 10 000 руб.;

оплата труда производственного персонала, включая ЕСН (прямые расходы) – 40 000 руб.;

оплата труда управленческого персонала, включая ЕСН (косвенные расходы) – 10 000 руб.;

стоимость работ, выполненных субподрядчиком (косвенные расходы) – 118 000 руб., в том числе НДС 18% – 18 000 руб.

Сумма договора строительного подряда составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.).

Расходы по договору, определенные сметой, – 1 800 000 руб.

Учетной политикой организации для целей налогообложения определено, что доход распределяется равномерно в течение срока действия договора.

В бухгалтерском учете на конец апреля 2007 г . выручки по заказу нет. Она появится в марте 2008 г ., когда заказчик примет объект.

В налоговом учете доход должен распределяться равномерно на период действия договора. Таким образом, в бухгалтерском учете выручки нет, а в налоговом есть. Ее сумма составит 166 666,67 руб. (2 000 000 руб. / 12 мес.).