Бухгалтерский учет в медицине

Разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью, рассчитанной исходя из планово-учетных цен, списывается со счета 15 на счет 16:

дебет счета 16 кредит счета 15

– списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой (перерасход);

дебет счета 15 кредит счета 16

– списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).

Расчет величины отклонений, приходящийся на стоимость переданных в отчетном периоде на производственные нужды материалов, можно привести к следующей формуле:

Отклонения, % = 100 % / Пом x 100 % / Мн + Мом,

где Пом – стоимость (по планово-учетным ценам) материалов, переданных в производство в отчетном периоде (месяце);

Мн – остаток материалов по планово-учетным ценам на складе (на счете 10) на начало отчетного периода (месяца);

Мом – поступило (оприходовано) материалов на счете 10 в отчетном месяце (по планово-учетным ценам).

Полученный процент отклонений умножается на величину отклонений на конец месяца.

При этом следует учесть, что данная формула применима ко всей сумме отклонений, числящихся на счете 16 на конец месяца (независимо от того, какие это отклонения: дебетовые или кредитовые).

Если на конец месяца на счете 16 остается дебетовое сальдо, то в учете медицинской организации необходимо сделать запись:

дебет счета 20 кредит счета 16

– списано дебетовое отклонение (полностью или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (перерасход).

Оставшееся на конец месяца кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы:

дебет счета 20 кредит счета 16 (сторно)

– сторнировано отклонение (в полной сумме или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (экономия).

Пример 10.

Учетной политикой медицинского центра предусмотрено, что стоимость приобретенных материалов отражается по учетным ценам, то есть с использованием счетов 15 и 16.

На начало отчетного месяца на счете 16 числилось кредитовое сальдо в размере 1 500 руб. Остаток материалов на эту дату составлял на счете 10 240 000 руб.

За текущий месяц организацией были произведены следующие расходы, связанные с приобретением материалов:

фактическая стоимость материалов, полученных от поставщика, составила 50 000 руб. (без учета НДС);

транспортные расходы по доставке МПЗ на склад организации (собственным транспортом) – 2000 руб.;

прочие расходы, связанные с приобретением материалов, включаемые в их фактическую себестоимость (к примеру, вознаграждение посреднику, оплата экспертам за определение качества материалов и т. п.), – 3000 руб. (предположим, что НДС данная сумма не облагается).

За отчетный месяц списано в производство (на счет 20) материалов (числящихся на счете 10 по планово-учетным ценам) на сумму 210 000 руб.

Рассмотрим две возможные ситуации: когда учетные цены выше или соответственно ниже фактических цен приобретения.

1) Приобретенные в отчетном месяце материалы были оприходованы по учетным ценам на сумму 51 000 руб. Приобретение и списание материалов в учете отразится следующим образом:

1. Отражена в учете стоимость приобретения материалов у поставщика (без учета НДС): дебет счета 15 кредит счета 60 50 000 руб.

2. Отражены в учете затраты по доставке материалов на склад собственным транспортом

дебет счета 15 кредит счета 10, 69, 70 (либо 23) 2000 руб.

3. Отражены в учете прочие расходы, связанные с приобретением материалов

дебет счета 15 кредит счета 60 3000 руб.

4. Полученные материалы оприходованы по планово-учетным ценам

дебет счета 10 кредит счета 15 51 000 руб.

5. Отражено в учете отклонение в стоимости материалов (50000 + 2000+ 3000 – 51 000)

дебет счета 16 кредит счета 15 4000 руб.

6. Списаны материалы в производство

дебет счета 20 кредит счета 10 210 000 руб.

Расчет суммы отклонений, подлежащей списанию на расходы организации:

210 000 руб.: (240 000 руб. + 51 000 руб.) x 100 % = 72,16 %;

(4000 руб. – 1500 руб.) x 72,16 % = 1804 руб.

При списании отклонений в учете нужно сделать запись:

дебет счета 20 кредит счета 16 1804 руб.

– списано на затраты отклонение в стоимости материалов.

Соответственно на конец месяца на счете 16 уже будет числиться дебетовое сальдо в сумме 696 руб. (4000 руб. – 1500 руб. – 1804 руб.).

2) Предположим, что приобретенные в отчетном месяце материалы были оприходованы по учетным ценам на сумму 60 000 руб.

В этом случае в бухгалтерском учете медицинского центра необходимо сделать проводки:

1. Отражена в учете стоимость приобретения материалов у поставщика (без учета НДС)

дебет счета 15 кредит счета 60 50 000 руб.

2. Отражены в учете затраты по доставке материалов на склад собственным транспортном

дебет счета 15 кредит счета 10, 69, 70 и др. (либо 23) 2000 руб.

3. Отражены в учете прочие расходы, связанные с приобретением материалов

дебет счета 60 кредит счета 3000 руб.

4. Полученные материалы оприходованы по планово-учетным ценам

дебет счета 10 кредит счета 15 60 000 руб.