Бухгалтерский учет в медицине

В Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н не предусмотрен отдельный счет, на котором бы отражались поступившие авансовые платежи.

Можно отражать поступление оплаты за оказанные услуги по кредиту счета 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» в корреспонденции с дебетом счета 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета». В случае если оказываемые учреждением услуги облагаются НДС, начисление суммы данного налога по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 0 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (п. 166 Инструкции № 25н).

Пример 4.

Учреждением здравоохранения с 1 апреля 2006 г. по 30 сентября 2006 г. заключен договор с организацией на оказание косметических услуг ее сотрудникам на сумму 47 200 руб., в том числе НДС – 7200 руб. По условиям договора производится поквартальное закрытие оказанных услуг, право собственности, на которые переходит по завершении договора. Условиями договора предусмотрена предоплата услуг в размере 50 %. 4 апреля 2006 г. на лицевом счете учреждения здравоохранения отражено ее поступление в сумме 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. Окончательная оплата произведена по завершении договора 3 октября 2006 г.

Данные операции в бухгалтерском учете отразятся следующими проводками:

Поступление авансовых платежей в одном налоговом периоде по договорам с длительным сроком исполнения относится в кредит счета 2 205 03 000, а начисление дохода по дебету счета 2 205 03 000 будет производиться в других налоговых периодах, возникает кредитовое сальдо. Счет является только активным и наличия кредитового сальдо не допускается, поэтому в бюджетной отчетности остаток будет отражаться по дебету счета со знаком «-».

Расходы по договорам длительного исполнения

Для формирования фактической стоимости платных услуг используется счет 2 106 04 000 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», на котором на основании первичных документов формируется себестоимость услуг. Формирование фактической себестоимости отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»;

Кредит счетов:

2 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;

2 104 00 000 «Амортизация»;

2 105 00 000 «Материальные запасы» и др.

Согласно п. 71 Инструкции № 25н аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждой оказываемой услуге (работе). Записи в нее производятся на основании журналов операций.

Рассмотрим распределение расходов на примере распределения сумм по коммунальным платежам.

Пример 5.

Учреждением получены счета поставщиков за оказанные коммунальные услуги в сумме 56 640 руб., в том числе НДС – 8640 руб. Объем оказанных платных услуг за месяц составил 25 960 руб., в том числе НДС – 3960 руб. Объем финансирования за счет бюджетных средств на месяц составляет 120 000 руб.

Рассчитаем сумму коммунальных платежей, приходящуюся на деятельность по оказанию платных услуг.

Рассчитываем долю платных услуг в общем объеме финансирования без учета НДС – 15,49 % (22 000 / (120 000 + 25 960 – 3960) x 100).

Сумма коммунальных платежей, приходящаяся на платные услуги, – 7435,2 руб. (48 000 x 15,49 / 100), отсюда сумма коммунальных платежей, относимая на уставную деятельность, – 40 564,8 руб. (48 000 – 7435,2).

Рассчитаем сумму НДС, которая будет относиться на платные услуги, – 1338,34 руб. (8640 x 15,49 / 100), остальная сумма НДС – 7301,66 руб. (8640–1338,34) – будет включена в стоимость оказанных коммунальных услуг по уставной деятельности.

Ежемесячно фактически произведенные затраты, собранные по дебету счета 2 106 04 340, подлежат списанию и отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг»;

Кредит счета 2 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

При оказании платных услуг по договорам с длительным сроком выполнения необходимо организовать учет, как доходов, так и расходов по каждому договору. Если в учреждениях здравоохранения имеются такие договоры и организовать учет расходов по каждому договору невозможно, то распределение расходов необходимо производить пропорционально начисленной выручке.

Пример 6.

Расходы учреждения здравоохранения за апрель 2006 г. составили 180 000 руб., в том числе:

– заработная плата – 80 000 руб. (ст. 211 ЭКР);

– начисления на заработную плату – 20 800 руб. (ст. 212 ЭКР);

– коммунальные расходы (по платным услугам) – 50 000 руб. (ст. 223 ЭКР);

– материальные расходы – 29 200 руб. (ст. 340 ЭКР).