Бухгалтерский учет в медицине

– цена продажи багульника составила 525 руб. (150 кг × 3,5 руб./кг);

– цена приобретения багульника равна 420 руб. (150 кг × 2,8 руб./кг);

– налоговая база по НДС представляет собой разницу между ценой продажи и ценой приобретения багульника, то есть 105 руб. (525–420);

– реализация багульника облагается НДС по ставке 18 процентов, следовательно, при расчете НДС необходимо применить налоговую ставку в размере 18 %/118 %;

– сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет, составит 16,02 руб.

(105 руб. × 18 %: 118 %).

Однако действие пункта 4 статьи 154 НК РФ распространяется только на те случаи, когда аптека перепродает купленное у населения лекарственное сырье. Если лекарственное сырье было использовано для производства другой продукции (например, если приобретенное сырье было использовано для изготовления лекарственных средств – сборов, настоек и т. д.), то налоговая база по реализации готовой продукции будет определяться в общеустановленном порядке. На всю стоимость реализованной продукции нужно будет начислить НДС.

Пример 10.

Аптека приобрела у населения разнообразное лекарственное сырье. Из этого сырья было произведено и реализовано 600 пакетиков готового сбора для припарок. Продажная цена одного пакетика сбора – 1,5 руб. (без учета НДС).

Поскольку лекарственное сырье было подвергнуто переработке (нарезке, смешиванию и т. д. с целью получения нового лекарственного средства), применять пункт 4 статьи 154 НК РФ у бухгалтера аптеки нет оснований. Следовательно, расчет НДС нужно производить исходя из выручки от продажи лекарственного сбора следующим образом:

– выручка от реализации сбора для припарок без НДС составляет 900 руб.

(1,5 руб./п. × 600 п.);

– сумма НДС равна 162 руб. (900 руб. × 18 %).

Обратите внимание: расфасовка закупленного у населения растительного лекарственного сырья не является производством нового продукта, ведь в процессе расфасовки лекарственное растение не изменяет своего состава и качеств. Поэтому, в подобном случае аптека вправе исчислять НДС по правилам, изложенным в пункте 4 статьи 154 НК РФ.

Пример 11.

Аптека закупила у своего сотрудника – фармацевта – 10 кг сушеных плодов шиповника.

Плоды выращены на ее личном садовом участке. Продали шиповник по цене 48 руб. за 1 кг.

Шиповник был расфасован в картонные коробки по 200 г. В отчетном периоде все 50 упаковок шиповника были реализованы по цене 15 руб. за упаковку.

Поскольку в данном случае аптека перепродает сушеный шиповник без его переработки, всего лишь расфасовав его в удобную тару, то рассчитывать НДС нужно исходя из требований пункта 4 статьи 154 НК РФ.

Расчет НДС:

– цена продажи шиповника, закупленного у физического лица, составила 750 руб. (50 уп. × 15 руб./уп.);

– цена приобретения шиповника равна 480 руб. (10 кг × 48 руб./кг);

– налоговая база по НДС представляет собой разницу между ценой продажи и ценой приобретения шиповника, то есть 270 руб. (750–480);

– реализация шиповника облагается НДС по ставке 18 процентов, следовательно, при расчете НДС необходимо применить налоговую ставку в размере 18 %/118 %;

– сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет, равна 41,19 руб. (270 руб. × 18 %: 118 %).

Налог на доходы физических лиц и ЕСН при закупке сырья аптеки у населения.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, аптеки, выплачивая доходы физическим лицам, должны исчислить и удержать с них налог на доходы физических лиц.

Однако данное правило не распространяется на выплату денег населению за сданные им лекарственные растения. Это следует из пункта 15 статьи 217 НК РФ.

Кроме того, выплачивая населению деньги за приобретенные у них лекарственные растения, не надо платить ЕСН. Ведь эти выплаты производятся по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ, ЕСН не облагаются.

База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование такая же, как и у единого социального налога (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Следовательно, выплачивая деньги за лекарственное сырье, с них не нужно платить взносы в Пенсионный фонд России.

Пример 12.

Аптека закупала багульник непосредственно в аптеке с выплатой денег заготовщикам из кассы. Анализ лекарственного сырья сделали в лаборатории и обошелся он аптеке в 45 руб.

Операции по закупке и перепродаже лекарственного сырья:

дебет 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» кредит 76 субсчет «Расчеты с населением по закупке растительного лекарственного сырья» 420 руб. (150 кг × 2,8 руб./кг)

– оприходован багульник, закупленный у населения;

дебет 76 субсчет «Расчеты с населением по закупке растительного лекарственного сырья» кредит 50 «Касса» 420 руб.

– выплачено населению за багульник;

дебет 41 субсчет «Принятое у населения лекарственное сырье» кредит 60 субсчет «Расчеты с лабораторией» 45 руб.

– включены в стоимость багульника расходы, связанные с его анализом;