Бухгалтерский учет в страховании

Пример.[25] ЗАО «Бриз» застраховало управленческий персонал. Договор со страховой компанией предусматривает оплату их медицинских расходов в период с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г. включительно. Страховая премия составляет 600 000 руб. Ее перечислили двумя платежами: 500 000 руб. – 28 апреля и 100 000 руб. – 31 мая 2006 г. соответственно.

Расходы на оплату труда без учета страховых взносов составили:

– на 28 апреля 2006 г. – 14 500 000 руб.;

– на 31 мая 2006 г. – 22 300 000 руб.

28 апреля бухгалтер ЗАО «Бриз» может списать в уменьшение налогооблагаемого дохода уплаченную в этот день часть страховой премии. Но прежде он должен сравнить страховой взнос с нормативом. Этот норматив равен 435 000 руб. (14 500 000 руб. x 3 %). Поскольку уплаченный взнос больше нормативной величины (500 000 > 435 000), бухгалтер может списать в налоговом учете только 435 000 руб.

В бухучете в апреле были сделаны такие проводки:

Дебет 97

Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

– 600 000 руб. – начислена страховая премия;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит 51

– 500 000 руб. – уплачена часть страховой премии;

Дебет 26 Кредит 97

– 50 000 руб. (600 000 руб.: 12 мес.) – списана часть страховой премии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– 92 400 руб. ((435 000 руб. – 50 000 руб.) x 24 %) – начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете.

31 мая норматив составит 669 000 руб. (22 300 000 руб. x 3 %). Поскольку эта величина больше страхового взноса (669 000 > 600 000), бухгалтер сможет списать в налоговом учете не только 100 000 руб., перечисленные 31 мая, но и оставшуюся часть суммы, уплаченной 28 апреля, – 65 000 руб. (500 000 – 435 000).

В бухучете 31 мая сделаны такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит 51

– 100 000 руб. – уплачена часть страховой премии;

Дебет 26 Кредит 97

– 50 000 руб. – списана часть страховой премии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– 27 600 руб. ((100 000 руб. + 65 000 руб. – 50 000 руб.) x 24 %) – начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между суммой страховой премии, списанной в налоговом и бухгалтерском учете.

Если у ЗАО «Бриз» больше не будет до апреля 2007 г. страховых расходов, с июня 2006 г. по март 2007 г. включительно бухгалтер будет делать такие проводки:

Дебет 26 Кредит 97

– 50 000 руб. – списана часть страховой премии;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 12 000 руб. (50 000 руб. x 24 %) – уменьшено отложенное налоговое обязательство.