Бухгалтерский учет в страховании

При учете доходов методом начисления страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования признаются доходами на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования и перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни) (ст. 330 НК РФ). При этом в доходе страховой организации учитывается сумма взноса по договору, соответствующая объему возникшей ответственности.

При учете доходов кассовым методом страховые премии (взносы) признаются доходом в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ.

При учете доходов методом начисления суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 6 ст. 271 и п. 4 ст. 328 НК РФ исходя из условий договора перестрахования и срока фактического пользования заемными средствами.

При кассовом учете доходов суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ.

К расходам страховой организации относятся расходы, предусмотренные ст. ст. 254 – 269 НК РФ, а также следующие расходы, особенности определения которых описываются в ст. 294 НК РФ.

С 2006 г. в ст. 283 НК РФ внесены изменения, согласно которым исключены ограничения по переносу убытков на будущее. В 2005 г., составляя налоговую декларацию, если у налогоплательщика были убытки в предыдущие налоговые периоды и их еще не полностью погасили, организация имела право с 2005 г. уменьшить налоговую базу на суммы убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, но этот убыток не должен превышать 30 % налоговой базы отчетного периода.

В 2006 г., несмотря на то, что ст. 283 ограничение снято, ст. 5 Закона N 58-ФЗ говорит о том, что в 2006 г. перенос убытков не может превышать налоговую базу более чем на 50 %. Механизм определения предыдущих убытков остался тем же самым, и в 2007 г. можно снизить налогооблагаемую базу, если эти убытки имеются.

С 2006 г. возникает право у налогоплательщиков по-новому рассчитываться с бюджетами плательщиков, в состав которых входят обособленные подразделения, они теперь имеют право не распределять налоговую базу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, а определить одно лицо, через которое все платежи будут уплачиваться. В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщик имеет право уплачивать налог на прибыль через одно из обособленных подразделений, при этом для определения удельного веса налоговой базы, приходящейся на это обособленное подразделение, он принимает показатели всех обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта.

Учетная политика в целях исчисления НДС.

1. Порядок ведения раздельного учета операций при совершении операций, не облагаемых НДС. Согласно ст. 149 НК РФ страховая организация освобождается от уплаты НДС по операциям:

– оказания услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказания услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами, причем операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

– страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

– проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

– страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

– средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Применение льгот не освобождает от обязанностей выставлять счета-фактуры. Сумма НДС в счете-фактуре по льготируемым операциям не выделяется. Но там делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» на основании п. 5 ст. 168 НК РФ.

Страховая организация использует льготу по НДС только при наличии лицензии на право осуществления страховой деятельности в соответствии со ст. 32 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Требование об обязательном наличии лицензии для правомерного применения льгот по НДС закреплено в п. 6 ст. 149 НК РФ.

3.2 Учет операций по прямому страхованию