Бухгалтерский учет затрат на разведку и оценку полезных ископаемых

В заключении сформулированы выводы исследования, обобщены основные научные результаты, определены перспективные направления для дальнейших исследований по тематике работы.

Авторы надеются, что результаты монографического исследования будут интересны и полезны всем, кто желает изучать бухгалтерский учет и отчетность, и с благодарностью примут замечания и пожелания, направленные на решение проблем по данной тематике.

Глава 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета затрат на разведку и оценку полезных ископаемых

1.1. Уточнение терминологии и обоснование критериев демаркации поисковых активов в бухгалтерском учете

Выявление основных характеристик деятельности по оценке и разведке полезных ископаемых, являющихся основанием для применения специфических методов бухгалтерского учета активов и расходов, формирующихся в рамках поисковой деятельности, в первую очередь требует исследования структуры рассматриваемого вида деятельности. Таким образом, исследование экономического характера поисковой деятельности уместно начать с идентификации стадий процесса промышленной добычи полезных ископаемых на месторождении. Ш. Райт и Р. Галлан [69] выделяют следующие этапы процесса добычи полезных ископаемых:

1. Долицензионное ведение поисковых и разведочных работ.

2. Приобретение права на разработку полезных ископаемых.

3. Поисково-разведочные работы.

4. Оценка запасов и затрат на их освоение.

5. Разработка месторождения.

6. Промышленная добыча полезных ископаемых.

7. Закрытие промысла.

Первые пять стадий характеризуются как подготовительные, две последние – как эксплуатационные. Все доходы, связанные с добычей полезных ископаемых, организация получает только на шестой стадии, то есть в периоде промышленной добычи полезных ископаемых. Все остальные стадии в основном ассоциированы лишь с затратами. Следовательно, для компаний добывающих отраслей критически важным является сопоставление затрат, понесенных на подготовительных этапах работ, с теми доходами, которые прогнозируется получить от добычи полезных ископаемых на конкретном месторождении. Существенным элементом процесса сопоставления затрат организации и ее доходов является определение того состава затрат подготовительных стадий добычи полезных ископаемых, которые в будущем смогут принести организации экономические выгоды, следовательно, могут служить базой для оценки рентабельности. Для выделения затрат, способных генерировать поступление доходов в будущем, в первую очередь необходимо определить специфику каждого из этапов процесса добычи полезных ископаемых на месторождении.

Поисковая деятельность осуществляется на первых четырех стадиях, при этом на стадии долицензионного ведения разведочных работ обычно ведутся региональные геолого-геофизические работы, основная цель которых состоит в изучении основных закономерностей геологического строения крупных районов, в оценке перспектив проведения поисково-разведочных и оценочных работ. При выявлении благоприятных предпосылок для дальнейших работ на конкретном участке организации необходимо получить лицензию. Таким образом, региональные геолого-геофизические работы носят предельно общий характер и не связаны с проведением поисково-разведочных и оценочных работ на конкретных участках.

Приобретение права на разработку полезных ископаемых может занимать длительный период времени. На данной стадии организации необходимо получить разрешение на осуществление поисковых работ на конкретном месторождении в соответствии с требованиями законодательства той страны, к юрисдикции которой данное месторождение относится. Только после приобретения права на разработку полезных ископаемых организация может начинать поисково-разведочные работы, представляющие собой «тщательное исследование участка недр, на который приобретена лицензия. Как правило, интересующая географическая территория уже имеет достаточный потенциал для обоснования будущих поисково-разведочных работ и определения наличия промышленных запасов сырья. Такие работы очень разнообразны, однако общими бывают топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования и разведочное бурение» [69].

На стадии оценки запасов и затрат на их освоение «происходит подтверждение наличия запасов и оценка их объема на основании предыдущих геолого-геофизических исследований и разведочного бурения. Оценка объема запасов и затрат на их освоение часто нужна, чтобы обосновать капитальные затраты на разработку и добычу запасов, другими словами, для подтверждения открытия промышленных запасов сырья» [69]. Этап оценки запасов и затрат на их освоение завершается оценкой коммерческой целесообразности и технической осуществимости добычи полезных ископаемых на месторождении, от результатов которой зависит, примет ли организация решение о дальнейшей разработке месторождения.