Бухгалтерское дело

3. Для предприятий, с которыми аудиторская фирма имеет долгосрочные договорные отношения, разрабатываются специальные аудиторские модули, которые встраиваются в имеющиеся программные средства учета, контроля и аудита. В программное обеспечение включаются дополнительные программные модули, которые позволяют контролировать необходимые параметры учетного процесса. С помощью этих модулей выполняется отбор операций, представляющих интерес с точки зрения постоянной аудиторской проверки. Избранные операции сохраняются для дальнейшего изучения аудитором. Отобранные при этом данные группируются по операциям в специальной аудиторской базе данных для дальнейшей обработки (рис. 5.16).

Рис. 5.15. Параллельная обработка учетных данных

В программных средствах применяются следующие виды контроля данных:

• систематический контроль, когда учетные данные тестируются по всем основным критериям (диапазон, сопоставление с нормативно-справочной информацией и т. п.);

• выборочный контроль, осуществленный на некоторой выборке данных (по определенным операциям, по отдельным задачам и т. п.).

Рис. 5.16. Сбор аудиторской информации при помощи встроенного контрольного модуля

Во всех случаях аудиторские процедуры нужно проводить не с оригинальными файлами субъекта проверки, а с копиями этих файлов, поскольку любые их изменения, проводимые аудитором, и возможные повреждения не должны влиять на данные компьютерной системы обработки данных. В том случае, когда контрольные данные обрабатываются в рамках обычного процесса обработки информации субъекта, аудитор должен убедиться в том, что данные о контрольных хозяйственных операциях изъяты из учетных записей предприятия.

Ключевые слова

Автоматизированное рабочее место (АРМ)

Аудиторский риск Внутренний контроль

Компьютеризация бухгалтерского учета

Компьютерная информационная система предприятия (КИСП)

Компьютерная система бухгалтерского учета (КСБУ)

Системы управления базой данных (СУБД)

Контрольные вопросы и задания

1. Из каких частей состоит учетный регистр при применении компьютеров?

2. Назовите и охарактеризуйте функции персонала КСБУ.

3. Какие вы знаете формы построения учетного аппарата?

4. Охарактеризуйте особенности построения структуры бухгалтерии при применении вычислительной техники.

5. Каковы особенности организации учетного аппарата в бухгалтериях разных размеров при применении компьютерной формы учета?

6. Какова последовательность проверки аудитором особенностей функционирования КИСП?

7. Что включают в себя риски и характеристики внутреннего контроля в среде КИСП?

8. Какие методики используются при тестировании аудитором компьютерных учетных систем?

ГЛАВА 6 Хозяйственные ситуации (операции) – важнейший объект бухгалтерского дела, их комплексный анализ и оценка

6.1. Хозяйственные операции как факты хозяйственной жизни: понятие, классификация, типы

Предметом бухгалтерского учета как теории считаются факты хозяйственной жизни, составляющие хозяйственную деятельность организации и являющиеся основным объектом бухгалтерского дела.

«Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, оказывающие или способные оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств» [5]. Это влияние выражается в появлении, изменении или выбытии (прекращении) каких-либо видов имущества либо обязательств организации, или в изменении цены этих видов имущества либо обязательств, а также в изменении величины финансовых результатов, либо в иных изменениях в хозяйственном положении организации. При этом учитываются не только внешние по отношению к организации изменения (такие, как получение кредита у банка), но и внутренние изменения (такие, как отпуск находящихся у организации на складе материалов для производства продукции).

С точки зрения экономики и финансов факты хозяйственной жизни являются основным объектом измерения в бухгалтерском учете и бухгалтерский учет построен как учет изменений в хозяйственном положении организации, которые произошли в результате совершения фактов хозяйственной жизни. Изменения же в других объектах бухгалтерского учета – в имуществе и обязательствах – всегда являются следствием совершения определенных фактов хозяйственной жизни.