Бухгалтерское дело

Следовательно, изменение прибыли (завышение или занижение) может происходить из-за расходов будущих периодов, которые были осуществлены в предшествующие периоды, или, наоборот, расходы будущих периодов можно в каком-то периоде не отражать, чтобы не снижать доходы в данном периоде.

Формирование предстоящих расходов

Для сглаживания колебаний некоторых видов производственных расходов в течение отчетного года могут создаваться резервы предстоящих расходов с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 72) предусмотрены следующие виды резервов:

• на предстоящую оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации. Если в организации не будет предусмотрен резерв на оплату отпусков, затраты на их оплату будут отнесены на следующий финансовый год;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Обычно данные выплаты производятся один раз в год установленным категориям работников. Таким образом, организация ежемесячно резервирует часть средств, а по истечении года за счет созданного резерва делает выплаты своим сотрудникам;

• на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Для повышения заинтересованности работников в конечных результатах деятельности организации некоторые организации производят выплаты вознаграждений по итогам работы за год. Если необходимый резерв в организации не создается, может получиться неравномерное распределение затрат в течение года, поскольку выплата вознаграждений осуществляется, как правило, в конце года или в более поздние сроки. В результате может сложиться ситуация, когда затраты по данной статье будут перенесены на следующий финансовый год, поэтому выплаты вознаграждений по итогам работы за год должны относиться на себестоимость продукции, произведенной в текущем отчетном периоде;

• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства. Смысл образования данного резерва заключается в том, что организация с сезонным характером производства имеет возможность отнесения предстоящих затрат на себестоимость в период, когда доходы, полученные от деятельности организации, значительно превышают текущие расходы, а списывать фактически произведенные затраты в период, когда практически не ведется деятельность, за счет созданных резервов, тем самым равномерно распределяя в течение года нагрузку на себестоимость;

• на ремонт основных средств. Смысл резервирования затрат на ремонт состоит в исключении необоснованных колебаний себестоимости продукции, когда из-за роста стоимости ремонтных работ возможно резкое увеличение себестоимости единицы продукции, выпускаемой при помощи основных средств, которые находились в ремонте (стоимостный объем затрат растет, а натуральный объем выпуска продукции падает из-за сокращения времени работы оборудования);

• на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий. Проведение природоохранных мероприятий – процесс довольно длительный, поэтому данные расходы, возникающие в определенный момент времени, должны быть равномерно распределены по отчетным месяцам периода, к которому относятся;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Данный вид резерва создается организациями – продавцами продукции (работ), по которой устанавливаются гарантийные сроки эксплуатации. Это обычно вызвано потребностью равномерного распределения расходов на гарантийный ремонт (обслуживание), необходимость в котором, как правило, возникает ближе к окончанию гарантийного срока.

Создание резерва по сомнительным долгам

Необходимость создания резервов у организации появляется в основном в связи с тем, что часть долгов является сомнительной, т. е. долги не возвращаются недобросовестными контрагентами по договорам, которые заключаются в процессе хозяйственной деятельности организации.

Пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты деятельности организации.

Организация может принять решение о создании на следующий год резерва по сомнительным долгам. На основе данных инвентаризации дебиторской задолженности сумма резерва включается в состав прочих расходов единовременно в момент признания долга сомнительным. Резерв может формироваться один раз в год или ежеквартально в зависимости от того, как отражено в учетной политике.

Величину резерва определяют в отдельности по каждому сомнительному долгу и сумму резерва направляют на погашение просроченной дебиторской задолженности в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.