Бухгалтерское дело

Если фактическая себестоимость единицы продукции превышает ее нормативную себестоимость, то при нормативном методе учета себестоимость всей реализованной продукции будет выше. Причем чем больше фактическая себестоимость отличается от нормативной и чем больше нереализованной готовой продукции остается на складе, тем больше будет различаться размер прибыли, исчисленной двумя разными методами, и тем ниже будет денежная оценка остатка готовой продукции на складе. И наоборот, если фактическая величина себестоимости единицы продукции меньше нормативной, т. е. в случае отрицательного отклонения (экономия фактических затрат по сравнению с нормативом), прибыль от реализации продукции при нормативном методе учета будет больше, чем при учете по фактической себестоимости, а денежная оценка остатка нереализованной продукции – выше.

Это важнейшее обстоятельство необходимо принимать во внимание при обосновании решений по выбору учетной политики организации (использовать или не использовать нормативный метод учета).

Более того, применение нормативного метода учета выпуска продукции может привести к нежелательному результату. Речь идет о том, что в отраслях, характеризующихся постоянно высокими объемами затрат и колебаниями объемов сбыта (из-за сезонности, неэффективности управления, постоянных изменений платежеспособного спроса и т. п.), эта методика в том случае, когда отклонения имеют большой удельный вес в себестоимости, будет приводить к увеличению убытка от реализации. Причем чем выше доля отклонений в себестоимости и чем сильнее размах колебаний, тем больший размер убытка может быть получен.

Таким образом, методы оценки готовой продукции влияют на остаток готовой продукции, отражаемой в разделе II «Оборотные активы» по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» группы статей «Запасы».

Учет расходов по заготовке и доставке товаров

В соответствии с 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» организации, занимающиеся торговлей, расходы по заготовке и доставке материалов до центральных складов могут как включать в стоимость товаров, так и учитывать в качестве расходов на продажу, т. е. отражать на счете 44 «Расходы на продажу». Согласно п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в состав фактических затрат на приобретение товаров включаются расходы на услуги транспорта по доставке МПЗ, в том числе товаров, до места их использования, если эти расходы не включены в цену товаров, установленную договором.

Таким образом, расходы по транспортировке и заготовке могут:

1) включаться в первоначальную (покупную) стоимость товаров (при отражении на счете 41 «Товары»);

2) относиться на издержки обращения (при отражении на счете 44 «Расходы на продажу»).

Выбранный вариант учета расходов по заготовке и доставке товаров должен быть отражен в учетной политике организации, используемой для целей бухгалтерского учета.

Если организация выбрала вариант, при котором сумма расходов организации по транспортировке и заготовке учитываются в стоимости товаров, то поступление товаров может отражаться с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если организация отражает все расходы по заготовке и доставке товаров на счете 44 «Расходы на продажу», то в дальнейшем она должна списать данные расходы в дебет счета учета продаж, а именно счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Часть расходов, которая приходится на остаток нереализованных товаров, отражается в составе незавершенного производства (как и по способу списания коммерческих расходов) ив бухгалтерском балансе должна быть показана в разделе II «Оборотные активы» по статье «Затраты в незавершенном производстве» группы статей «Запасы».

Оценка товаров для предприятий розничной торговли

Организации розничной торговли могут оценивать приобретенные товары как по покупным, так и по продажным ценам с отражением торговой наценки.

Поступивший в организацию товар, учитываемый по покупной стоимости, отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 41 «Товары» без учета НДС Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При поступлении в организацию товаров, учитываемых по продажной стоимости, их отражают сложной записью:

1) на величину покупной стоимости товара – Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) на величину торговой наценки – Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 42 «Торговая наценка».

В балансе остаток товара отражается в разделе II «Оборотные активы» по статье «Готовая продукции и товары для перепродажи» группы статей «Запасы» по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров.

Разницу между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) показывают обособленно в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).