Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

– комиссии – посредник (комиссионер) всегда действует от своего имени, то есть получает все права и исполняет все обязанности по сделке, совершенной для комитента;

– поручения – посредник (поверенный) может выступать только от имени доверителя.

Если в регионе введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для розничной торговли, то организации, торгующие через небольшие магазины, обязаны платить этот налог. Кстати, во многих случаях это более выгодно, чем платить все обычные налоги. Однако единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не может применять посредник, если он по договору действует от имени и за счет принципала или доверителя. У посредника не возникает прав и обязанностей по сделке, он является лишь простым исполнителем договора, действуя по доверенности (статья 971 и статья 1005 ГК России). Плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в таком случае является принципал или доверитель. Агент может платить налоги с суммы своего вознаграждения на общих основаниях или перейти на упрощенную систему налогообложения.

Если в договоре установлено, что агент выступает от своего имени, то в этом случае он приобретает все права и обязанности по посредническим операциям (статья 1005 ГК России) и его деятельность признается розничной торговлей. На практике это означает, что в регионах, где введен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, агент должен платить именно этот налог, и это правило можно в полной мере распространить на договор комиссии, согласно которому комиссионер всегда выступает от своего имени (статья 990 ГК России). Таким образом, выгода очевидна, поскольку посредник может заключить сколь угодно много посреднических договоров, а также продавать собственные товары – сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности от этого не изменится и посредник не должен платить с суммы комиссионного вознаграждения другие налоги.

Поскольку площадь торгового зала, исходя из которой рассчитывается сумма названного выше налога, должна определяться по инвентаризационным и правоустанавливающим документам (статья 346.27 НК России), а такие документы могут быть только у собственника или арендатора, то магазин должен принадлежать посреднику на праве собственности или аренды – в противном случае посредник будет платить налоги на общих основаниях.

Экономия на платежах по единому налогу на вмененный доход с помощью разделения оптовой и розничной торговли

Многие торговые фирмы реализуют товар не только оптовым покупателям, но и в розницу. Поэтому в регионах, где на этот вид торговли введен единый налог на вмененный доход, фирмам приходится организовывать раздельный учет. Это не только значительно усложняет сам учет, но и приводит к увеличению налогов. Однако таких проблем можно избежать.

Вести раздельный учет по «вмененке» и общему режиму налогообложения предписывает пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Минусы этого мероприятия очевидны:

– фирма теряет возможность учесть в затратах часть общехозяйственных расходов. Их надо будет делить между розничной и оптовой торговлей. Налогооблагаемую прибыль уменьшит только та доля, которая относится к опту;

– неизбежно придется проститься с частью вычетов по НДС. По товарам, которые фирма продает в розницу, возместить уплаченный поставщикам налог нельзя.

Точно знать заранее, каким образом фирма продаст товар – в розницу или оптом, бывает попросту невозможно. Поэтому даже тот НДС, который относится к опту, фирмы зачастую вынуждены возмещать с опозданием. В противном случае они сталкиваются с необходимостью постоянно составлять уточненные декларации.

Если доля затрат по розничным продажам превышает 5 процентов, проигнорировать необходимость раздельного учета не получится (пункт 4 статьи 170 НК России). Такое решение может привести к катастрофическим последствиям, поскольку налоговые чиновники могут отказать фирме во всех вычетах по НДС.

Чтобы сэкономить на налоговых платежах, можно оптовую торговлю осуществлять через отдельную фирму, а розничную – через предпринимателя или фирму на «вмененке». На «вмененку» имеет смысл приобретать только тот товар, который стопроцентно уйдет в розницу. Но можно поступить и иначе – практически весь товар можно закупать через оптовую фирму. Затем часть оптового товара должна передаваться в розничную торговлю. Этот товар задним числом надо оформить предпринимателю, уплачивающему ЕНВД. В результате на основной фирме остается только оптовая торговля.