Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Нередко бывает, что налог исчислен правильно, но декларация заполнена с нарушением инструкции по ее заполнению. Налоговики в таких случаях, как правило, сразу же пытаются применить к налогоплательщику штрафные санкции. Однако налоговым законодательством не предусмотрены санкции за такие ошибки. Согласно статье 88 НК России «если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок» (извлечение). В указанной статье о санкциях речи не идет – в ней говорится о требовании об уплате соответствующей суммы налога и пени, но к санкциям это отношения не имеет, поскольку ни доначисление налога, ни пени санкциями не являются. Кстати, если декларация сдана с ошибками, это ни в коем случае не говорит о том, что отчет не сдан. Высший Арбитражный Суд РФ пришел к выводу, что фирму нельзя привлечь к ответственности за непредставление декларации (статья 119 НК России), если в той, по которой она отчиталась, нет каких-то данных для расчета налога.

Если налоговый чиновник, увидев в декларации неточность, не исполнил возложенную на него обязанность по извещению об этом налогоплательщика, то тем самым он нарушил права последнего.

В качестве основания для штрафа налоговики применяют статью 122 НК России. Однако ее применение возможно, если в результате допущенных налогоплательщиком ошибок пострадал бюджет, а сам размер штрафа определяют в процентах от неуплаченных сумм налога. Однако в рассматриваемом случае имеет место только нарушение порядка заполнения декларации, но не факт неуплаты налога – тем более что и сумма налога рассчитана правильно. Следовательно, штрафовать за ошибку в декларации по статье 122 НК России нельзя – отсутствует занижение налогооблагаемой базы, как событие налогового правонарушения.

Если в результате «арифметики» в декларации по налогу сумма к уплате будет нулевой – «ноль», то в результате арифметической ошибки у налогоплательщика может измениться лишь сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета и данное обстоятельство указывает на отсутствие факта неуплаты налога, а отсутствие факта неуплаты налога, в свою очередь, указывает на необоснованность принятого налоговым органом решения. Иными словами, ошибка есть, а оснований для штрафа нет.

Кратко о существенном в отношении налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом установленные ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Если торговая точка принадлежит комиссионеру, то только в этом случае он платит ЕНВД для отдельных видов деятельности. Часто торговля в розницу товарами осуществляется на основании договора комиссии и налоговые чиновники комиссионное вознаграждение расценивают в качестве дохода от посреднических услуг, с которого надо платить все налоги в общем порядке. Однако Минфин России в письме от 6 мая 2004 г. № 04-05-12/23 высказал мнение о том, что налогообложение доходов комиссионера зависит от условий посреднического договора. То есть ответ на вопрос о том, кто является плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в данном случае, зависит от того, кому принадлежит конкретное торговое место. Согласно статье 349.27 НК России площадь всех помещений и открытых площадок, используемых для торговли, определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Если комиссионер торгует в розницу в своем помещении, то он считается плательщиком названного выше налога, а комитент при этом с доходов от розничной торговли платит налоги в общеустановленном порядке. Если же комиссионер реализует продукцию через торговую точку комитента, то на указанный налог не вправе рассчитывать ни один из них, а потому в такой ситуации оба должны платить обычные налоги.

Вознаграждение комиссионер может получить двумя способами: либо оно поступает на расчетный счет от комитента, либо посредник просто оставляет себе часть денег, вырученных за товары. Во втором случае, т. е. когда комиссионер получает доход наличными денежными средствами, он вправе платить ЕНВД для отдельных видов деятельности. Но если вознаграждение за посреднические услуги комиссионер получает путем его перечисления комитентом на расчетный счет комиссионера, то под единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности его деятельность не подпадает.