Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

В числе подпунктов статьи 250 Налогового кодекса РФ есть несколько весьма привлекательных – в частности, подпункт 3 статьи 250 НК России о штрафах и пенях, которые должники платят по доброй воле или по решению суда. По сути такие суммы представляют собой ту же дебиторскую задолженность и поэтому можно проигнорировать налог на прибыль, если речь идет о санкциях, которые организация начислила как плательщик ЕНВД.

Полезным может оказаться и подпункт 11 статьи 250 НК России, посвященный положительным курсовым разницам, возникшим от переоценки валютных ценностей и требований. К таковым относятся прежде всего остатки денег на банковских счетах в долларах или евро. Дело в том, что расчетные счета пополняются за счет выручки. И если она получена в результате деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, то и в таком случае никакой прибыли не возникает.

Напомним также и о подпунктах 10 и 18 статьи 250 НК России:

– в первом речь идет о доходах прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

– во втором говорится о кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности.

Если в течение прошлых лет, когда возникли доходы и долги, фирма платила только ЕНВД, то у нее есть и право, и возможность сэкономить на налоговых платежах.

Неприятности могут начаться из-за выручки, поступившей от реализации услуг, которые на первый взгляд кажутся абсолютно безобидными. Обращать внимание нужно не только на то, за что поступили деньги, но и на то, от кого они поступили. Напомним, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 НК России под уплату ЕНВД подпадают бытовые услуги. Они определяются по Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163. В этом документе есть специальная группа с кодом 01, которая так и называется «бытовые услуги». Все, что поименовано в этой группе и в Классификаторе, имеет общую особенность: потребителями должны являться физические лица. Получается, что если некая организация заключит, например, с парикмахерской договор на обслуживание своих работников и станет перечислять деньги в оплату услуг через расчетный банковский счет, сделка автоматически превратится из «вмененной» в обыкновенную, а парикмахерская наряду ЕНВД будет вынуждена начислить налог на прибыль по общему режиму налогообложения.

Расходы на ремонт помещения при налогообложении в виде единого налога на вмененный доход

Возможна ситуация, когда организация, которая осуществляет несколько видов деятельности и по одному из них уплачивает единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД), ремонтирует помещение, которое используется как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, подпадающей под иной режим налогообложения.

Организация, которая осуществила расходы на ремонт помещений, используемых как для деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВЛ, так и деятельности, подпадающей под иной режим налогообложения, должна учесть ряд существенных обстоятельств. Прежде всего надо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года. Если организация одновременно осуществляет как деятельность, по которой она является плательщиком НДС, так и деятельность, по которой она уплачивает единый налог на вмененный доход, то для принятия к вычету сумм «входного» НДС по ремонтным работам в соответствии со статьей 172 НК России (приходящимся на облагаемую налогом деятельность) организация должна вести раздельный учет, порядок осуществления которого изложен в пункте 4 статьи 170 НК России. При исчислении суммы единого налога налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, должна учитываться площадь всех помещений и открытых площадок, используемых организацией для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей (глава 26.3 НК России). При этом в площадь торгового зала не включается площадь, временно не используемая для осуществления розничной торговли, при наличии подтверждающих документов (договора подряда на ремонт помещения).

При осуществлении ремонтных работ своими силами (хозспособом) затраты оформляются следующими унифицированными формами первичной документации:

– расход материалов – лимитно-заборными картами (форма № М-8) или требованиями-накладными (форма № М-11), утвержденными постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а;