Финансовое право

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ).

...

Жалоба — это письменное заявление налогоплательщика, поданное не в суд (иначе бы законодатель употребил термин «исковое заявление»), а вышестоящему налоговому органу (или должностному лицу).

О том, что жалоба должна иметь письменную форму, прямо говорится в п. 3 ст. 139 НК РФ. К жалобе могут быть приложены (если лицо, подающее жалобу, сочтет это необходимым) обосновывающие документы (справки, расчеты, акты, протоколы, договоры и т. п.).

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Сроки подачи повторной жалобы согласно п. 4 ст. 139 НК РФ те же самые, что предусмотрены п. 2 этой статьи для подачи первоначальной жалобы. На подачу повторной жалобы распространяется также и предусмотренная п. 2 ст. 139 НК РФ возможность восстановления срока подачи жалобы в случае его пропуска по уважительной причине.

Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт налогового органа;

3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4) изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:

1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу – без удовлетворения;

2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

При рассмотрении налогового спора в суде важное значение имеет принцип установления должного ответчика. По делу об обжаловании акта налогового органа ответчиком следует привлекать налоговый орган. По делу об обжаловании действий (бездействия) должностного лица – ответчиком выступает именно то должностное лицо, чьи действия являются предметом рассмотрения в суде.

При рассмотрении налогового спора в суде рассматриваются следующие вопросы:

• законность применения норм материального права (материальных норм законодательства о налогах и сборах);

• законность применения норм процессуального права (процессуальных норм законодательства о налогах и сборах);

• юридическая квалификация изложенных в исковом заявлении требований и основание иска.

Кроме обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, налогоплательщик может оспорить действия (бездействие) органов государственной власти, муниципальных образований относительно нарушенных прав в области налогов и сборов (например, по вопросам применения льгот). Федеральные законы, нормативные правовые акты субъектов РФ, нарушающие права и законные интересы налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов могут быть обжалованы в Конституционном Суде РФ.