Финансовое право

Плательщиками налога на добавленную стоимость в отноше­нии товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, яв­ляются предприятия, определяемые в соответствии с таможенным законодательством России.

Объектами налогообложения являются обороты (т.е. выручка) по реализации на российской территории товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режима­ми, установленными таможенным законодательством России.

Закон конкретизирует положения об объектах налогообложе­ния, определяя несколько групп оборотов, а именно:

а) обороты по реализации всех товаров как собственного произ­водства, так и приобретенных на стороне;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри пред­приятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

в) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на дру­гие товары (работы, услуги);

г) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

д) обороты по реализации предметов залога, включая их пере­дачу залогодателю при неисполнении обеспеченного залогом обя­зательства.

Закон устанавливает, что исчисление облагаемого оборота про­изводится на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов (без включения налога на добавленную стоимость). Если оборот исчисляется по товарам, с которых взимаются акцизы, то сумма акцизов в него включается.

В облагаемый налогом оборот включаются также любые полу­чаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.

Закон предусматривает особенности определения облагаемого оборота предприятий разных отраслей — строительных, стро­ительно-монтажных и ремонтных; розничной торговли и общест­венного питания; заготовительных, снабженческо-сбытовых, оп­товых и т.п.; при осуществлении предприятиями посреднических услуг.

Особо предусмотрен порядок исчисления налогооблагаемой базы по товарам, ввозимым на территорию Российской Федера­ции: в нее должна включаться таможенная стоимость товара, та­моженная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма ак­циза.

Ставка налога. Первоначально ставка НДС была установлена в размере 28% с облагаемого оборота, а при реализации товаров по регулируемым ценам — 21,88%; впоследствии по некоторым про­довольственным товарам (муке, крупе) ставка была понижена до 15%. С января 1993 г. ставки НДС пересмотрены в сторону по­нижения. Они различаются в зависимости от видов товаров:

10% — по продовольственным товарам (за исключением подак­цизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и това­рам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ;*

>>

* В такой перечень включены следующие продовольственные товары хлеб, мясо и мясопродукты, яйца, маргарин и т д , а также продукты диабетического и детского питания (СЗ РФ 1998 №42 Ст 5165)

10% — по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;

Из числа товаров для детей в перечень включены детские кровати, матрацы и коляски, тетради школьные и др. (СЗ РФ 1998 № 29. Ст 3572).

20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая по­дакцизные продовольственные товары.

Указанные ставки применяются также при исчислении налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) населению и организациям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. Сумма указывается в расчетных документах на реализуемые това­ры (работы, услуги) отдельной строкой.

По налогу на добавленную стоимость установлен широкий круг льгот, имеющих разное назначение: стимулировать производство, экспорт производимых товаров, оказывать финансовую поддерж­ку социально значимым объектам, содействовать развитию кре­дитно-денежных отношений и др. Их перечень является единым на всей российской территории.

Льготы выражаются в освобождении отдельных видов товаров (работ, услуг) от уплаты НДС.