Финансовое право

И финансовое, и налоговое право используют единые приемы и средства правового регулирования, но в разном соотношении. Преобладание тех или иных юридических средств в общем комплексе правового регулирования налоговых отношений обусловлено их спецификой. Публично-правовой характер налоговых отношений предполагает превалирование императивного метода (его часто называют метод властных предписаний), наличие в отношениях позитивных обязываний и запретов. В большинстве случаев и публичные, и частные субъекты вступают в налоговые правоотношения не по своей воле, а в силу прямого предписания закона и обязаны придерживаться детально прописанной в правовой норме конструкции правоотношений. Налогово-правовой статус налогоплательщиков и налоговых органов разный. Налогоплательщик всегда выступает обязанным лицом, а налоговый орган осуществляет налоговое администрирование.

Обязанность платить налоги, как указано в п. 3 постановления Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 20-П, имеет особый, публично-правовой (не частно-правовой) характер. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, в противном случае нарушаются права других членов общества. Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых – налоговому органу, действующему от имени государства, – принадлежит властное полномочие, а другой – налогоплательщику – обязанность повиновения. Эта же позиция Конституционного Суда РФ подтверждена в его постановлении от 14 июля 2005 г. «По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа» № 9-П КС РФ. Реализация конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой. Налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение.

Обязанность граждан платить законно установленные налоги и сборы, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ, имеет публично-правовой, а не частно-правовой характер. Кроме того, ссылка на то, что регулирование налоговых отношений осуществляется императивно, содержится в п. 3 ст. 2 ГК РФ: «К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется».

Доминирование в налоговом праве обязывающих и запрещающих норм обусловлено публично-правовой целью государства. Однако приоритет публичного интереса не может означать вседозволенность государства. Несмотря на то что налоговому праву свойственна детальная нормативная регламентация действий участников, тем не менее ему присущи и диспозитивные начала и дозволения. Примером диспозитивного регулирования выступает предусмотренное в рамках упрощенной системы налогообложения право выбора налогоплательщиком объекта налогообложения (ст. 346.14 НК РФ), возможность определять налоговую и учетную политику. Кроме этого, следует отметить, что на налоговые отношения распространяется действие международных договоров. Участники налоговых отношений имеют право: отстаивать и защищать свои законные права и интересы в суде, применять налоговые льготы, получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и др.

Налоговое право активно развивается и совершенствуется, учитываются международный опыт правового регулирования, а также современные тенденции и специфика развития экономических отношений в государстве. Формирование налогового права является следствием не только внутреннего развития финансового права и законодательства, но и закономерным результатом определенных социальных изменений в обществе, показателем уровня правовой культуры и реализации демократических начал в публично-правовых отношениях.

Наиболее распространенной является позиция о том, что налоговое право представляет совокупность правовых норм, регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами, при установлении, введении и взимании налогов и сборов [44] .