Финансовое право

Действующая редакция Налогового кодекса РФ устанавливает только два вида сбора (оба являются федеральными): сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственная пошлина. При установлении сбора законодатель определяет их плательщиков и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

В действующем налоговом законодательстве Российской Федерации понятие «сбор» имеет собирательное значение. Оно охватывает как собственно сборы, так и пошлины.

Основные отличия сборов и налогов состоят в следующем [98] .

1. Если налоги индивидуально безвозмездны, то сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством отдельных публично-правовых услуг.

2. При уплате сбора особое значение имеет стремление плательщика вступить в публично-правовые отношения с государством, свобода выбора плательщика.

3. Целью установления сбора является компенсация дополнительных расходов государства, связанных с оказанием конкретному плательщику конкретных публично-правовых услуг.

4. Сборы носят разовый характер, в то время как налоги уплачиваются, как правило, периодически.

5. При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Размер сбора соответствует масштабам предоставляемых публично-правовых услуг.

По мнению А.А. Ялбулганова, такой признак, как «совершение юридически значимых действий», является существенным признаком, позволяющим различать «налог» и «сбор». Однако представляется, что по отношению к признакам налога – признак действий является дополнительным, а не альтернативным, т. е. и обязательность, и индивидуальная безвозмездность, и финансирование деятельности государства характеризуют природу сбора… [99]

17.3. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации

В учебной и научной литературе встречаются различные варианты классификации налогов и сборов, входящих в налоговую систему. Например, по экономической природе налога и сбора; по объекту налогообложения; по порядку установления и взимания; по порядку зачисления в бюджеты различных уровней; по субъектам платежа.

Организационно правовое и федеральное устройство российского государства предопределяет единство финансовой политики государства, которое проявляется в централизованном порядке установления системы налогов и сборов.

В пункте 1 ст. 12 НК РФ законодатель определяет структуру системы налогов и сборов, устанавливаемых в Российской Федерации.

Система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя уровнями:

1) федеральные налоги и сборы;

2) региональные налоги и сборы, т. е. налоги и сборы субъектов РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов;

3) местные налоги и сборы.

Выделение трех уровней системы налогов и сборов в Российской Федерации позволяет разграничить полномочия представительных (законодательных) органов различных уровней в отношении конкретных видов налогов и сборов.

Перечень налогов и сборов, закрепленный в ст. 12 НК РФ, является закрытым. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 12 НК РФ специальными налоговыми режимами может быть предусмотрено освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, указанных в ст. 13 НК РФ. Специальные налоговые режимы также могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Кодекса.