Формирование финансового результата в бухгалтерском учете

Данная совокупность включает в себя способы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.[33] И называется такая совокупность учетной политикой организации. Организационно-распорядительный документ, в котором эта самая учетная политика излагается, носит название Положения об учетной политике.

Необходимость ведения учетной политики вытекает из требований, содержащихся в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) и Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, в п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета сказано, что для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. В указанных документах, а также сопутствующих ПБУ, инструкциях, указаниях и методических рекомендациях мы находим основные принципы формирования учетной политики.[34]

Во всех случаях ведущим принципом надлежит считать то условие, что учетная политика организации должна отвечать шести требованиям ведения бухгалтерского учета. Назовем их – это требования: полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Как следует из п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н, принятие учетной политики представляет собой процесс выбора руководством предприятия из разрешенных действующим российским законодательством какого-то одного варианта по собственному усмотрению. Выбор, то есть составление учетной политики рекомендуется осуществлять главному бухгалтеру, а директор предприятия (президент фирмы) утверждает ее по ознакомлении, о чем прямо написано в п. 5 ПБУ 1/98.

Общие для всех организаций положения по учетной политике изложены в ст. 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального закона «О бухгалтерском учете». В указанной статье, помимо прочего, проводится, что в случае принятия организацией учетной политики утверждаются:[35]

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных

документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Согласно п. 4 ст. 6 Закона принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год без изменений, за исключением определенных случаев.[36] К таковым случаям относится, во-первых, изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Второй случай – разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, более выгодных, позволяющих существенно повысить рентабельность производства и/или сбыта. Третья ситуация, когда допускается изменение учетной политики, – это существенное изменение условий деятельности организации, когда применение старой учетной политики становится невыгодным, организационно неправильным и даже противозаконным.

Однако в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики показано вводить с начала нового финансового года. То есть менять учетную политику по каким-то причинам посреди текущего финансового года (и уж тем более – несколько раз подряд) воспрещается.

Как справедливо отмечают эксперты, составляемое фирмой Положение об учетной политике условно содержит три группы вопросов-решений. Эти вопросы-решения принимаются как аксиомы к действию в данной организации; назовем их:

первая группа – организационно-технические вопросы-решения (рабочий план счетов, формы первичных документов, график документооборота и т. д.);

вторая группа – методические вопросы-решения (способ начисления амортизации, формирование резервов и т. д.);

третья группа – прочие вопросы-решения.