Государственные и муниципальные финансы

При обложении НДС предусматриваются налоговые льготы. Например, не подлежат налогообложению некоторые медицинские услуги, предоставляемые по обязательному медицинскому страхованию; услуги скорой помощи; услуги по уходу за больными и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров (городским пассажирским транспортом, морским, речным или железнодорожным); услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса; реализация товаров общественным организациям инвалидов и др. Перечень льгот определен ст. 149 и 150 части второй Налогового кодекса.

Налоговая база (добавленная стоимость) определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг (включая акцизы для подакцизных товаров и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

Существует два подхода определения добавленной стоимости. Первый – прямой метод, при котором добавленная стоимость определяется как сумма заработной платы и прибыли:

ДС = ОТ + П,

где ДС – добавленная стоимость; ОТ – оплата труда персонала; П – прибыль.

Однако на практике бывает сложно подсчитать добавленную стоимость таким образом. Поэтому чаще всего используют другой – косвенный метод определения суммы добавленной стоимости:

ДС = Ц – МЗ,

где Ц – цена товара, услуги; МЗ – материальные затраты.

Ставка налога с момента введения НДС несколько раз изменялась. В 1992 г. при введении налога была установлена единая ставка – 28 %. Величина налога была получена чисто расчетным путем: посчитали, какую долю доходов бюджета обеспечивали налог с оборота и налог с продаж и определили ставку НДС. Считалось, что введенный с 1 января 1992 г. НДС должен был сдерживать необоснованное завышение цен. Однако в условиях всеобщей либерализации цен НДС не смог выполнить своего главного предназначения – поддерживать пропорциональность и эквивалентность товарного обмена. Кроме того, уже с первых дней существования этого налога стало очевидным, что ставка слишком высока. Выделился также целый ряд товаров (особенно продовольственных), который в целях особой социальной значимости нуждался в особом налоговом режиме. Поэтому уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15 %. С 1 января 1993 г. базовая ставка по НДС была снижена до 20 %, а ставка НДС на все продовольственные товары (кроме подакцизных) и товары для детей была снижена до 10 %. В 1995 г. был существенно сужен круг продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10 %. С принятием в 2000 г. второй части Налогового кодекса круг товаров, облагаемых по ставке 10 %, был еще раз уточнен.

С 1 января 2004 г. базовая ставка НДС была снижена до 18 %. В настоящее время законодательством установлены следующие налоговые ставки НДС (ст. 164 НК РФ):

0% – для товаров, экспортируемых за пределы РФ; для услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории России; для товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и для некоторых других операций;

10 % – при реализации ограниченного круга продовольственных товаров (мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, сахара, соли и др.) и товаров для детей (трикотажных и швейных изделий, обуви, некоторых школьно-письменных принадлежностей, игрушек и др.);

18 % – при реализации иных видов товаров, производстве работ и оказании услуг.

В определенных случаях используется расчетная ставка НДС. Она используется в том случае, когда процесс реализации товаров (продукции, работ, услуг) не позволяет непосредственно определить НДС. Например, когда по итогам налогового периода вся сумма полученных доходов организации складывается за счет авансов по заключенным контрактам.

В этом случае, чтобы произвести все расчеты с бюджетом, организация может выделить НДС расчетным образом, т. е. определить, какая доля полученных средств фактически представляет собой сумму НДС. Для этого определяется доля НДС в цене реализации товара.

Расчетная ставка определяется следующим образом:

Ст. НДС = НДС : Ц_ндс,

где  НДС – сумма НДС в цене товара; Ц_ндс  – цена товара с учетом НДС, или цена, которую оплачивает покупатель.

Таким образом, для установленной законодательством ставки НДС 18 % расчетная ставка составляет 15 % (или 18: (100 + 18)), а для ставки 10 % расчетная ставка составит 9,09 % (10: (100 +10)).