Имущественные налоги

Этот коэффициент равен 2 и применяется в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Трехлетний срок проектирования и строительства начинается с даты начала работ, связанных с проектированием (письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-05-06-02/41).

С 1 января 2008 года трехлетний срок применения коэффициента 2 должен отсчитываться с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки. Соответствующие изменения внесены в НК РФ Законом № 216-ФЗ.

Если права на объект были зарегистрированы до истечения трех лет, то уплаченные суммы земельного налога, превышающие суммы, исчисленные с применением коэффициента 1 (фактически половина суммы), признаются излишне уплаченными и подлежат зачету (возврату) в общем порядке. Если, наоборот, строительство не завершилось в течение трех лет, то налогоплательщик должен далее применять коэффициент 4 до государственной регистрации прав на объект.

Если права, с которыми связана обязанность уплаты земельного налога, возникли (прекратились) в течение налогового периода, то сумма земельного налога (авансового платежа) должна быть скорректирована при помощи коэффициента, который равен отношению числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился у налогоплательщика в собственности [постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении], к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Причем если право на земельный участок возникло до 15-го числа календарного месяца включительно, то полный месяц принимается для расчета коэффициента у нового правообладателя, а если после 15-го – у прежнего (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Если право на землю утрачено, например, в конце мая, то организация не должна рассчитывать и уплачивать авансовые платежи по земельному налогу за полугодие и девять месяцев. В данном случае она должна уплачивать не авансовый платеж, а сумму земельного налога за год (по установленному сроку уплаты авансового платежа за полугодие), а также представить налоговую декларацию за налоговый период (по сроку представления расчета по авансовому платежу, то есть до 31 июля) (письмо Минфина России от 05.09.2006 № 03-06-02-04/129).

Повышающие коэффициенты, которые должны применяться при расчете земельного налога в случае, если земельный участок используется для осуществления жилищного строительства, представлены в табл. 9.

Таблица 9

Значение повышающих коэффициентов, применяемых при расчете земельного налога по

земельным участкам, на которых осуществляется жилищное строительство в период

от проектирования и строительства до государственной регистрации прав на построенный объект

Организации и индивидуальные предприниматели, которые закончат жилищное строительство (кроме индивидуального) в течение трех лет, имеют право на возврат части земельного налога, уплаченного ранее. Для того чтобы рассчитать сумму земельного налога, подлежащую возврату, необходимо пересчитать земельный налог, уплаченный за период строительства. Но при этом использовать не коэффициент 2, а коэффициент 1.

Сумма земельного налога, которая получена в результате такого расчета, остается в бюджете, а остальная сумма будет признана излишне уплаченной и подлежит возврату налогоплательщику.

До 1 января 2008 года п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ не было установлено, с какой даты следует вести отсчет трехлетнего и десятилетнего периодов проектирования и строительства. Благодаря Закону № 216-ФЗ исчез еще один пробел в законодательстве. Согласно поправкам, внесенным в вышеуказанные пункты ст. 396 НК РФ, течение трехлетнего и десятилетнего периодов начинается с даты государственной регистрации прав на земельные участки, на которых осуществляется жилищное строительство.

У налогоплательщиков может вызывать сложности применение различных ставок налогообложения, если на одном земельном участке имеются участки, облагаемые по разным ставкам.

Пример.