Имущественные налоги

Как следует из расчетов, сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в течение года (2063 руб. + 1179 руб. + 825 руб. = 4067 руб.), превышает сумму налога, причитающуюся к уплате по итогам года (2538 руб.). В результате у организации возникнет переплата по налогу на имущество в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения в сумме 1529 руб.

Чтобы избежать возникновения переплаты, организация может воспользоваться нормой п. 1 ст. 45 НК РФ, согласно которой организация вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно, то есть уплатить сразу сумму налога за 2008 год без уплаты авансовых платежей.

Поскольку в рассматриваемой ситуации после ликвидации обособленного подразделения все данные по уплате налога на имущество организаций за 2008 год известны, то организация может подать по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения налоговую декларацию за 2008 год и уплатить налог на имущество одной суммой в размере 2538 руб. (письмо Минфина России от 05.07.2005 № 3-03-04/1/58).

Расчет налога на имущество организаций отражается в налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Начисление налога производится на специальном субсчете «Налог на имущество организаций», открытого к счету 68. Сумма налога должна соответствовать сумме, указанной в налоговой декларации по налогу на имущество. Начисление налога оформляется бухгалтерской справкой.

Пример.

ОАО создано 1 ноября 2008 года путем преобразования ООО. Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка налога на имущество организаций, равная 2,2 %.

В передаточном акте приведена остаточная стоимость переданного основного средства в размере 250 000 руб. Срок полезного использования основного средства для целей бухгалтерского и налогового учета установлен передающей стороной равным пяти годам (60 месяцам), объект эксплуатировался ранее в течение 18 месяцев; амортизация начислялась по данному объекту линейным способом (методом).

В рассматриваемой ситуации начисление амортизации по полученному объекту основных средств производится организацией с декабря 2008 года, и ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составит 5952 руб. [250 000 руб. : 42 мес. (60 мес. – 18 мес.)], где 42 мес. – оставшийся срок полезного использования объекта основных средств) (п. 14, 45 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций).

В данном случае остаточная стоимость основных средств составляет: